Юридическая компания ЛЕГАС в Вологде. Бесплатные онлайн консультации юриста и другие юридические услуги Юридическая компания ЛЕГАС в Вологде. Бесплатные онлайн консультации юриста и другие юридические услуги
Юридическая компания ЛЕГАС Вконтакте


211. Какие ставки НДФЛ применяются в различных ситуациях?

Обновлено 17.10.2017 23:55

 

Отвечает Петухов Олег Анатольевич, руководитель юридической компании ЛЕГАС, основатель центра изучения права и правовой поддержки ЛЕГАС, контакты: телефон: 8-929-527-81-33, 8-921-234-45-78, сайт: legascom.ru , электронная почта: online@legascom.ru , скайп: legascom P.S. Кроме сайтов legascom.ru и an-legas.ru и указанных телефонов, ни на каких других сайтах я не отвечаю. Владельцам других сайтов, на которых использованы мои статьи, просто желаю удачи и напоминаю им о том, что они вводят посетителей своего сайта в заблуждение, т.к. я не имею к ним никакого отношения.

 

Доходы налоговых резидентов РФ, как правило, облагаются НДФЛ по ставке 13%. В отношении некоторых видов доходов установлены налоговые ставки 35, 9, 30 и 15%. Для граждан - нерезидентов РФ установлены ставки НДФЛ 30, 15 и 13% (п. 8 ст. 214.6, п. п. 1 - 3, 5, 6 ст. 224 НК РФ).

 

 

 

Справка. Налоговые резиденты

 

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

 

 

 

Рассмотрим виды доходов, в отношении которых установлены различные ставки НДФЛ, как для налоговых резидентов, так и для нерезидентов.

 

 

 

1. Для налоговых резидентов РФ

 

Доходы российских налоговых резидентов в зависимости от вида облагаются по следующим ставкам.

 

 

 

1.1. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 35%

 

По ставке НДФЛ 35% облагаются следующие доходы.

 

 

 

1.1.1. Стоимость выигрышей и призов

 

Стоимость любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагаются по ставке 35% в части превышения 4 000 руб. Стоимость выигрыша в лотерею, только если лотерея проводилась не в целях рекламы, облагается по ставке 13% (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС России от 01.11.2005 N 04-1-03/588).

 

 

 

Пример. Применение ставки НДФЛ при получении выигрышей и призов

 

Если издательский дом проводит конкурс среди своих подписчиков на периодическую литературу, то считается, что это мероприятие является рекламой соответствующей продукции - газет, журналов и пр. В этом случае стоимость приза, уменьшенная на 4 000 руб. (но только один раз за налоговый период - календарный год), облагается НДФЛ по ставке 35%.

 

Но если издательский дом проводит конкурс, например, на лучшее название нового журнала или на лучший логотип, то считается, что это мероприятие не является рекламой товаров (работ, услуг). В этом случае сумма выигрыша будет облагаться НДФЛ полностью (без применения вычета в размере 4 000 руб.), но по ставке 13%.

 

 

 

1.1.2. Процентные доходы по вкладам в банках

 

С начисленных процентов по вкладам банк удержит НДФЛ по ставке 35%, если они превысят сумму процентов, рассчитанную (п. п. 1, 3, 4 ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ):

 

- по рублевому вкладу: проценты, начисленные исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода начисления процентов (ставка рефинансирования за период 15.12.2014 - 31.12.2015 увеличивается на 10%);

 

- по вкладам в иностранной валюте: проценты, начисленные исходя из 9% годовых.

 

 

 

Справка. Ставка рефинансирования

 

С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России и с 19.06.2017 составляет 9% (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У; Информация Банка России от 16.06.2017).

 

 

 

Не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, если вышеуказанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования в период действия договора вклада, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).

 

 

 

Пример. Налогообложение доходов по вкладам в рублях

 

Если вы заключили с российским банком договор банковского вклада под 17% годовых, то с 15.12.2014 по 31.12.2015 сумма полученных процентов не будет облагаться НДФЛ, так как при ставке рефинансирования, равной 8,25%, размер процентов, подпадающих под льготу, составит до 18,25%.

 

С 19.06.2017 при величине ставки рефинансирования, равной 9%, в случае открытия вклада под 17% годовых у вас возникает процентный доход в размере 3% годовых от суммы вклада (17% - (9% + 5%)), НДФЛ с которого будет исчисляться по ставке 35%.

 

 

 

Пример. Налогообложение доходов по вкладам в иностранной валюте

 

Если вы сделали банковский вклад на 10 000 долл. США сроком на 270 календарных дней и ставка по вкладу в соответствии с условиями заключенного договора банковского вклада - 9,5% годовых, то налогооблагаемая база составит:

 

10 000 долл. США x (9,5% - 9%) : 365 дней x 270 дней = 36,99 долл. США.

 

Сумма НДФЛ - 13 долл. США (36,99 долл. США x 35%) пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату начисления.

 

 

 

1.1.3. Суммы экономии на процентах при получении займа или кредита

 

Суммы экономии на процентах при получении займа (кредита) облагаются по ставке 35% (п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ):

 

- в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

 

 

 

Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в рублях)

 

Если работодатель предоставил вам 26.05.2017 беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 31 календарный день с условием единовременного погашения долга по окончании указанного срока, то размер материальной выгоды определяется следующим образом (ставка рефинансирования в период с 02.05.2017 по 18.06.2017 составляла 9,25% (Информация Банка России от 28.04.2017), с 19.06.2017 - 9%):

 

1. Определяем в последний день мая размер материальной выгоды:

 

100 000 руб. x (9,25% x 2/3) : 365 дней x 5 дней = 84,47 руб.

 

НДФЛ с суммы материальной выгоды за май составит: 84,47 руб. x 35% = 29,56 руб.; округляется до 30 руб. (п. 6 ст. 52 НК РФ).

 

2. Определяем в последний день июня размер материальной выгоды:

 

100 000 руб. x (9% x 2/3) : 365 дней x 26 дней = 427,40 руб.

 

НДФЛ с суммы материальной выгоды за июнь составит: 427,40 руб. x 35% = 149,59 руб.; округляется до 150 руб.;

 

 

 

- в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

 

 

 

Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в иностранной валюте)

 

Если вы взяли краткосрочный (на 30 календарных дней) кредит в иностранной валюте (20 000 долл. США) под 6% годовых, то размер материальной выгоды на день возврата кредита составит:

 

20 000 долл. США x (9% - 6%) : 365 дней x 30 дней = 49,32 долл. США.

 

НДФЛ с суммы материальной выгоды - 17,26 долл. США (49,32 долл. США x 35% = 17,26 долл. США; переводится в рубли по курсу на день исчисления).

 

 

 

1.1.4. Выплаты членам кредитного потребительского кооператива

 

Суммы платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от его членов, облагаются по ставке 35% в части превышения размеров платы, процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

 

В отношении таких доходов, начисленных за период с 15.12.2014 по 31.12.2015, при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов (п. п. 1, 3 ст. 214.2.1, п. 2 ст. 224 НК РФ).

 

Данные доходы не облагаются НДФЛ, если указанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2.1 НК РФ).

 

 

 

1.2. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 9%

 

Ставка НДФЛ 9% установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).

 

 

 

1.3. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 30%

 

Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ, облагаются по ставке 30% (п. 6 ст. 224 НК РФ).

 

Исключением являются следующие случаи (п. 8 ст. 214.6 НК РФ):

 

- доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с НК РФ или международным договором РФ;

 

- доходы по таким ценным бумагам облагаются по ставке 0%;

 

- налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов в соответствии с НК РФ.

 

 

 

1.4. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 15%

 

При условии соблюдения требований, указанных в п. 1.3, доходы в виде дивидендов по российским ценным бумагам с 01.01.2015 облагаются по ставке 15% (п. 8 ст. 214.6, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом также действуют изложенные выше исключения.

 

 

 

2. Для граждан - нерезидентов РФ

 

Доходы граждан - нерезидентов РФ, полученные от источников в РФ, облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ):

 

1) по ставке 15% в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

 

2) по ставке 13% в отношении доходов от трудовой деятельности определенных категорий нерезидентов (в том числе иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, и осуществляющим трудовую деятельность в РФ на основании патента);

 

3) по ставке 30% в отношении остальных доходов.

К доходам от трудовой деятельности относятся заработная плата и другие вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей. По иным доходам, например в виде сумм оплаты работодателем проживания, коммунальных услуг, обучения работников, применяется ставка НДФЛ в размере 30%.

 

 

 

 

 

 
Актуально
Популярное
Новые статьи