Москва
+7-929-527-81-33
Вологда
+7-921-234-45-78
Вопрос юристу онлайн Юридическая компания ЛЕГАС Вконтакте

Налоговые вычеты на детей

Обновлено 17.10.2017 23:55

Что изменилось в порядке предоставления стандартных налоговых вычетов на детей? Каковы условия получения социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей? О том, какие разъяснения по данным вопросам поступают от контролирующих органов, читайте в представленной статье.

Изменения в предоставлении стандартных налоговых вычетов

Напомним, что в силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Федеральным законом N 330-ФЗ в ст. 218 НК РФ внесены изменения, которые направлены на поддержку семей, имеющих детей, путем увеличения размера стандартного налогового вычета, предоставляемого по НДФЛ. Данные поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.
--------------------------------
Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Вопрос: Каков порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на детей с 1 января 2011 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона N 330-ФЗ?

Минфин в Письме от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 уточнил, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 01.01.2011 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1000 руб. - на первого ребенка;
- 1000 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Если по окончании года у работника образовалась переплата, она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.
С 1 января 2012 г. в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил указанную сумму, налоговый вычет не применяется.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение таких вычетов.

Вопрос: Участвуют ли совершеннолетние дети в определении того, что ребенок является третьим? В каких размерах физлицо имеет право получить стандартные вычеты по НДФЛ на детей в возрасте 25, 15 и 12 лет?

Согласно п. 7 ст. 3 Федерального закона N 256-ФЗ право на дополнительные меры государственной поддержки возникает со дня рождения (усыновления) второго, третьего ребенка или последующих детей независимо от периода времени, прошедшего с даты рождения (усыновления) предыдущего ребенка (детей).
--------------------------------
Федеральный закон от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", действует в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 318-ФЗ.

Напомним, что на совершеннолетних детей стандартные налоговые вычеты не предоставляются.
Обратимся к Письму Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014, в котором чиновники разъяснили: с учетом того что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту (вне зависимости от того, предоставляется ли на него вычет).
Исходя из приведенного примера стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 г. применяется следующим образом: на первого ребенка в возрасте 25 лет вычет не предоставляется, на второго ребенка в возрасте 15 лет он предоставляется в размере 1400 руб., а на третьего ребенка в возрасте 12 лет - в размере 3000 руб.

Вопрос: Каков размер стандартного налогового вычета по НДФЛ в отношении ребенка-инвалида в связи с вступлением в силу Федерального закона N 330-ФЗ?

В Письме Минфина России от 21.12.2011 N 03-04-05/1-1076 чиновники отметили, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в ред. Федерального закона N 330-ФЗ) с 1 января 2011 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в частности, в размере 3000 руб. на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Следует отметить, что стандартный вычет на третьего ребенка - инвалида предоставляется за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. независимо от возраста старших детей.
Если третий ребенок является инвалидом, вычет на него предоставляется в размере 3000 руб. При этом суммирование вычетов (например, на третьего ребенка и ребенка-инвалида) не производится.

Вопрос: Какие коды вычетов следует применять работнику в 2012 г. при заполнении формы 2-НДФЛ для целей получения стандартного вычета на ребенка в случае, если у работника трое детей и третий ребенок является инвалидом: коды 114, 115, 116, 117 или 114, 115, 117?

В Письме от 10.01.2012 N 03-04-05/8-1 Минфин разъяснил: согласно Приказу ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@ "О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@" в Справочнике "Коды вычетов", применяемом при заполнении формы 2-НДФЛ, для ребенка-инвалида предусмотрен код вычета 117.
Нюансам предоставления стандартных налоговых вычетов на детей посвящено Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10, в котором чиновники ведомства уточнили:
- в целях предоставления стандартных налоговых вычетов очередность детей определяется в хронологическом порядке по датам рождения независимо от их возраста, в том числе в случае, если один из детей умер;
- документами, подтверждающими очередность рождения детей, могут быть копии свидетельств о рождении каждого из трех детей;
- в случае расторжения брака налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет, если ребенок продолжает находиться на его обеспечении;
- если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, по окончании налогового периода перерасчет налоговой базы производит налоговая инспекция на основании представленных налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов;
- если на обеспечении родителя находятся трое детей, третий из которых - ребенок-инвалид, суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится. В данном случае применяется вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб.;
- налогоплательщик, который является отцом двух детей (первый ребенок - инвалид), имеет право в 2012 г. на получение стандартных налоговых вычетов на первого ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. и на второго ребенка в размере 1400 руб.
Отдельные разъяснения по вопросам применения новой редакции ст. 218 НК РФ также представлены в Письмах Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-06/8-357, от 22.12.2011 N 03-04-05/8-1092, от 21.12.2011 N 03-04-05/1-1076.

Вопрос: Физлицо является отцом троих детей: первый ребенок - учащийся школы в возрасте 17 лет, второй и третий - близнецы в возрасте 12 лет, один из которых является ребенком-инвалидом. В данной ситуации невозможно определить, кто является вторым ребенком из близнецов, так как дата рождения у них одинаковая.
По мнению физлица, стандартный налоговый вычет может быть установлен в двух вариантах:
- 1000 + 1000 + 3000 = 5000 руб.;
- 1000 + 3000 + 3000 = 7000 руб.
В каком размере физлицо может получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ?

Налогоплательщик, который является отцом троих детей, вправе в заявлении, представляемом налоговому агенту, указать, что второй ребенок является инвалидом.
В данном случае стандартные налоговые вычеты на детей будут предоставляться за каждый месяц налогового периода в следующих размерах: 1000 руб. - на первого ребенка, 3000 руб. - на второго ребенка - инвалида, 3000 руб. - на третьего ребенка (Письмо Минфина России от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075).

Вопрос: Физическое лицо с 27.01.2009 находилось в отпуске по беременности и родам (второй ребенок), а затем - в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. В течение 2009 г. физическое лицо получало доход, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%, в январе, августе и октябре. Имеет ли право физическое лицо получить стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей за весь налоговый период 2009 г.? Если нет, то за какие месяцы 2009 г. оно вправе получить такие вычеты?

Разъяснения по данному вопросу представлены в Письме Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-05/8-36. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, и которые подлежат налогообложению, за этот же налоговый период, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой указанных доходов не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Согласно абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 данного подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или до смерти ребенка (детей).
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, по окончании налогового периода в соответствии с п. 4 данной статьи перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом при условии представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов.
На основании вышеизложенного налогоплательщик имеет право при представлении за 2009 г. налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов на получение стандартного налогового вычета, предоставляемого за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

О предоставлении социального налогового вычета

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей).

Вопрос: Вправе ли физлицо-родитель получить социальный налоговый вычет по НДФЛ за оплату обучения своего ребенка, если ребенок учится в университете на бюджетном отделении по очной форме и с третьего курса получает второе высшее образование в том же университете по очно-заочной форме обучения?

В Письме от 20.12.2011 N 03-04-05/7-1068 Минфин напомнил нормы Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон РФ N 3266-1). Согласно ст. 10 названного Закона с учетом потребностей и возможностей личности образовательные программы осваиваются в очной, очно-заочной (вечерней) и заочной формах (в образовательном учреждении), а также в формах семейного образования, самообразования и экстерната. При этом допускается сочетание различных форм получения образования.
Таким образом, налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.
Следует отметить, что для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение налогоплательщика не имеет значения форма обучения (очная, очно-заочная или заочная). Однако получение такого вычета при оплате обучения ребенка возможно только при условии очной формы обучения. Соответствующие разъяснения представлены в Письмах Минфина России от 11.11.2010 N 03-04-05/5-665, от 20.10.2010 N 03-04-05/5-632, УФНС по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138475@, от 09.02.2010 N 20-14/4/013288@. Аналогичное мнение выразил Конституционный Суд в Определении от 17.12.2008 N 1071-О-О.

Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на обучение ребенка в государственном учреждении культуры, которое не имеет лицензии на осуществление общеобразовательной деятельности, но может оказывать услуги образовательного характера?

Согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при подаче налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
Пунктом 1 ст. 12 Закона РФ N 3266-1 установлено, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 12 Закона РФ N 3266-1 к образовательным учреждениям относятся учреждения дополнительного образования взрослых и детей, а также другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс:
- дошкольные учреждения;
- общеобразовательные учреждения (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
- учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
- учреждения дополнительного образования взрослых;
- специальные (коррекционные) учреждения для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья;
- учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);
- учреждения дополнительного образования детей.
В качестве иного документа, подтверждающего соответствующий статус образовательного учреждения, может использоваться устав, в котором на основании пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона РФ N 3266-1 в обязательном порядке указываются наименование, место нахождения (юридический, фактический адрес) и статус образовательного учреждения. Такие разъяснения представлены Минфином в Письме от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1133, а также в более ранних Письмах от 15.04.2010 N 03-04-05/7-203, от 18.03.2010 N 03-04-05/7-109.
Из вышеизложенного следует, что налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детском саду, средней школе, спортивной и музыкальной школах, учебном центре и даже автошколе. При этом они не должны быть государственными или муниципальными. К таким выводам пришли и контролеры (Письма Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-05/5-414, от 28.03.2011 N 03-04-05/7-193, ФНС России от 18.12.2009 N 3-5-04/1874, УФНС по г. Москве от 05.07.2010 N 20-14/4/069851@).

Вопрос: Какой документ, помимо договора на обучение, необходимо представить в налоговый орган для подтверждения оказания учреждением культуры услуг образовательного характера (положение, приказ или иной документ) в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ?

Отметим, что налоговым законодательством не установлен перечень документов, которые необходимо представить в налоговый орган для получения социального вычета на обучение. Однако существует ряд Писем контролирующих органов, в которых уточняется список подтверждающих документов (Письма Минфина России от 18.08.2011 N 03-04-05/7-576, от 11.08.2011 N 03-04-05/7-561, от 19.08.2010 N 03-04-05/7-470, УФНС по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@). К таким документам относятся:
- договор или иной документ с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
- копия лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения, если в договоре на обучение отсутствует ссылка на лицензию;
- любые платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие оплату обучения;
- документы, подтверждающие данные о рождении ребенка и его родстве с налогоплательщиком (свидетельство о рождении);
- справка из образовательного учреждения, подтверждающая обучение ребенка по очной форме (если в договоре отсутствует указание на это);
- справка по форме 2-НДФЛ.
Все вышеуказанные документы должны быть оформлены на лицо, которое заявляет вычет. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/5-232, от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214, от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367, ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@.

Обратите внимание! В налоговый орган можно подать копии, а не подлинники документов. При этом их нотариальное заверение не требуется: налогоплательщику достаточно заверить данные копии самостоятельно, проставив на них подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письма УФНС по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@).

В случае перечисления денежных средств через терминалы самообслуживания в качестве документа, подтверждающего фактические расходы на обучение, может выступать также извещение о переводе денежных средств, которое выдано небанковской кредитной организацией, имеющей лицензию ЦБ РФ (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/5-232). При этом такое извещение должно содержать следующие сведения:
- Ф.И.О. налогоплательщика (лица, оплатившего обучение);
- назначение платежа (плата за обучение);
- полное наименование образовательного учреждения (получателя платежа);
- размер уплаченной суммы, дату и номер договора на обучение;
- дату перечисления денежных средств.

К сведению. В состав социального налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, нельзя включать суммы уплаченных банку процентов за перечисление платы за обучение, так как это не предусмотрено ст. 219 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1132).

Вопрос: В 2010 г. физическое лицо оплатило обучение дочери в медицинском институте (часть платы за обучение была внесена в сентябре 2010 г.). Стоимость обучения составляет 96 000 руб. в год. В июне 2010 г. дочери физического лица исполнилось 24 года. В соответствии со ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своего ребенка в возрасте до 24 лет. А согласно ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 24 лет. Вправе ли физическое лицо применять положения ст. 218 НК РФ для целей получения социального налогового вычета по НДФЛ?

В Письме от 21.12.2011 N 03-04-05/7-1085 специалисты финансового ведомства отметили, что Налоговым кодексом закреплено право получения родителями социального налогового вычета не на каждого ребенка, обучающегося по очной форме, а только на детей в возрасте до 24 лет.
В ст. 219 НК РФ не содержится нормы о порядке получения налогоплательщиком стандартного налогового вычета, в соответствии с которой данный вычет предоставляется ему с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок, в частности, обучающийся по очной форме, достиг 24 лет.
Налоговым кодексом предусмотрены различные виды вычетов: стандартный, социальный, профессиональный и имущественный.
При этом условия и порядок применения каждого из них установлены соответствующими статьями НК РФ и сравнивать их между собой некорректно.

Удержание НДФЛ с суммы материальной помощи
при рождении ребенка

В соответствии с абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями сотрудникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) детей, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Вопрос: В связи с рождением ребенка организация на основании заявления работника оказала ему материальную помощь в размере 10 000 руб. В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи при рождении детей, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. По мнению работника, удержание НДФЛ производится в двух случаях:
- если материальная помощь выплачивается ему в сумме, превышающей 50 000 руб.;
- если родители ребенка работают в одной организации и двум родителям оказана материальная помощь в общей сумме, превышающей 50 000 руб. (Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36).
Правомерны ли требования организации о представлении работником сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ для целей подтверждения факта получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей?

В Письме от 25.01.2012 N 03-04-05/8-67 Минфин уточнил, что не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременной материальной помощи при рождении детей, если они выплачиваются в течение первого года после усыновления (удочерения) детей и их размер не превышает 50 000 руб. в расчете на каждого ребенка.
Поскольку размер единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями сотрудникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении детей, ограничен суммой, не превышающей 50 000 руб. одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы, для подтверждения факта получения (неполучения) такой помощи одним из родителей требования организации о представлении сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ являются правомерными.