О размере рентного коэффициента при добыче концентратов и других полупродуктов в зависимости от доли содержания золота, серебра и (или) иных драгоценных металлов в целях НДПИ
Вопрос: О размере рентного коэффициента при добыче концентратов и других полупродуктов в зависимости от доли содержания золота, серебра и (или) иных драгоценных металлов в целях НДПИ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 апреля 2022 г. N 03-06-06-01/28665
Департамент налоговой политики, рассмотрев в связи с интернет-обращением от 27.01.2022 письмо ООО по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче драгоценных металлов, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем следующее.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) видом добытого полезного ископаемого, являющегося на основании статьи 336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), признаются, в частности, полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов.
Под добычей драгоценных металлов в целях главы 26 Кодекса понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы.
Налоговая база по добытым драгоценным металлам - стоимость добытого полезного ископаемого, на основании пункта 5 статьи 340 Кодекса, определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
В соответствии с пунктом 2 статьи 342 Кодекса налогообложение НДПИ производится по одной из установленных данным пунктом статьи 342 Кодекса налоговых ставок (в зависимости от вида добытого полезного ископаемого), умноженной на рентный коэффициент КРЕНТА, определяемый в соответствии со статьей 342.8 Кодекса.
Подпунктами 5 и 6 пункта 2 статьи 342 Кодекса в отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, и концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, за исключением золота, установлены ставки 6,0 и 6,5 процента соответственно.
На основании пункта 3 статьи 342.8 Кодекса для концентратов и других полупродуктов, содержащих золото или серебро, рентный коэффициент КРЕНТА принимается равным 1.
При этом ограничений по применению налоговых ставок и рентного коэффициента КРЕНТА в размере 1 в зависимости от доли содержания золота, серебра и (или) иных драгоценных металлов в добытом полезном ископаемом, а именно в полупродуктах, содержащих в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемых по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе лигатурном золоте и (или) концентрате, Кодексом не предусмотрено.
Таким образом, при налогообложении НДПИ концентратов и других полупродуктов, содержащих золото и (или) серебро, соответствующая налоговая ставка определяется с применением рентного коэффициента КРЕНТА в размере 1 вне зависимости от доли содержания указанных драгоценных металлов в добытом полезном ископаемом. При налогообложении НДПИ концентратов и иных полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, за исключением золота и (или) серебра, соответствующая налоговая ставка определяется с применением рентного коэффициента КРЕНТА в размере 3,5.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
05.04.2022