О ставке НДС при реализации минеральных лечебно-столовых и лечебных вод
Вопрос: Производимая и реализуемая организацией в рамках основной деятельности (ОКВЭД 11.07.1) минеральная лечебно-столовая и минеральная лечебная вода, относимая ст. 4 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 021/2011, принятого решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 880 (далее - Регламент), к пищевым продуктам и в силу пп. 3 п. 1 ст. 24 Регламента зарегистрированная как специализированная пищевая продукция, по физико-химическим и органолептическим характеристикам является полезной по медицинским и физиологическим показаниям при болезнях обмена веществ (диабетическое название: сахарный диабет, мочекислый диатез, ожирение, оксалурия, фосфатурия), что подтверждается бальнеологическими заключениями специализированного учреждения, выданными организации по результатам химического анализа состава бутылочных проб указанных вод.
Исходя из предыдущего абзаца реализуемые организацией минеральные воды представляют собой товары, которые, с учетом их свойств и реального лечебно-профилактического результата для покупателя, в силу абз. 18 пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) относятся к продуктам диабетического питания и подлежат рассмотрению как составная часть расширенной (дополняющей) классификационной группы 10.86.10.900 "Специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки" (подгруппа 10.86.10.910 "Продукция пищевая диетического и диабетического питания"), утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 (далее - Постановление).
Очевидно, что, во-первых, понятие "диетическое питание" шире, чем понятие "диабетическое питание", то есть охват группы 10.86.10.900 даже шире, чем охват указанной нормы Кодекса; во-вторых, понятие "продукты диабетического питания" налоговым законодательством прямо и буквально не регламентировано, а указанным Постановлением они обозначены как обобщенная группа "продукция, не включенная в другие группировки"; в-третьих, минеральная вода как специализированная пищевая продукция в смысле пп. 3 п. 1 ст. 24 Регламента попадает в группу специализированной пищевой продукции с кодом 10.86.10.900, утвержденную Постановлением.
В силу сказанного выше по совокупности положений указанных нормативных правовых актов производимая минеральная вода при реализации подлежит обложению НДС по социально-льготной налоговой ставке 10 процентов.
По мнению организации, такая ставка является обоснованной и целесообразной как с точки зрения социальной важности производимого и реализуемого продукта (минеральной воды) для профилактического диабетического и диетического питания, так и с медицинской точки зрения как необходимый и важный минеральный комплекс, применяемый в лечебных целях в смысле пп. 4 п. 2 ст. 164 Кодекса, а также в смысловой плоскости правоприменения подраздела "Продукты детского и диабетического питания" раздела "Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации" Постановления, по коду товаров 2202 (развернуто 2202 10 000 0).
В противном случае, то есть при отнесении производимой минеральной воды к группе 11.07.1 и, соответственно, обложении по ставке НДС 20%, возникает ситуация, когда точно такая же вода, но ввозимая из стран ЕАЭС, облагается по ставке НДС 10%, то есть отечественный производитель фактически подвергается налоговой дискриминации, что недопустимо в силу абз. 2 п. 2 ст. 3 НК РФ: "Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала".
Соответствует ли применение налоговой ставки 10 процентов по НДС при реализации производимой минеральной воды нормам Кодекса?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2022 г. N 03-07-11/32073
В связи с письмами, зарегистрированными в Минфине России 15 марта 2022 г., о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации минеральных лечебно-столовых и лечебных вод, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продуктов детского питания и диабетического питания.
Согласно последнему абзацу указанного пункта статьи 164 Кодекса коды видов вышеуказанной продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров, в том числе продуктов детского и диабетического питания в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации.
Учитывая изложенное, ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется при реализации продуктов детского и диабетического питания, коды которых согласно ОКПД 2 соответствуют кодам ОКПД 2, приведенным в Перечне.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
13.04.2022