Об отдельных вопросах, связанных с применением кредитными организациями Указания Банка России от 11.03.2022 N 6087-У
Вопрос: В связи с принятием Указания Банка России от 11.03.2022 N 6087-У (далее - Указание N 6087-У) Ассоциация просит рассмотреть вопросы и учесть замечания и предложения по учету, отчетности и налогам.
Вопросы, замечания и предложения кредитных организаций
по Указанию N 6087-У
Вопросы по порядку принятия решения
1. В соответствии с п. 1 Указания N 6087-У может ли Орган управления кредитной организации принять решение о применении Указания N 6087-У только в отношении некоторых финансовых инструментов? Например, решение принимается только в отношении производных финансовых инструментов, в то время как в кредитной организации есть все перечисленные в Указании N 6087-У финансовые инструменты.
2. Правильно ли понимание, что в соответствии с п. 1 Указания N 6087-У решение может быть принято в отношении отдельных финансовых активов, т. е., например, отдельного кредита?
Вопросы по переоценке при реализации процедуры
3. В случае принятия решения в соответствии с Указанием N 6087-У переоценка требований/обязательств, учитываемых на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, проводится?
4. Вопрос о порядке бухгалтерского учета для финансовых активов/финансовых обязательств (далее - ФА/ФО) в валюте.
Правильно ли, что дальнейшая переоценка ФА/ФО осуществляется только в связи с изменением официального курса иностранной валюты по отношению к рублю? Либо возможно фиксировать курс валюты на 18.02.2022 / на дату первоначального признания?
Валютная переоценка оказывает существенное влияние на обязательные нормативы кредитной организации. В связи со сложностью технической реализации на стороне подрядчиков АБС банки не могут использовать послабление из пресс релиза от 22.02.2022 "Меры поддержки финансового рынка" (предоставляет кредитным организациям возможность использования до 1 октября 2022 г. величины курсов иностранных валют в целях расчета обязательных нормативов на 18 февраля 2022 г.). Для применения вышеуказанной меры поддержки финансового рынка критично зафиксировать курс иностранных валют для переоценки активов и пассивов в бухгалтерском учете кредитных организаций по состоянию на 18.02.2022.
5. Банк в соответствии с Положением Банка России от 04.07.2011 N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" в период действия производного финансового инструмента (ПФИ) осуществляет оценку его справедливой стоимости (СС) и отражение СС и ее изменения в бухгалтерском учете в дату первоначального признания ПФИ, в дату возникновения требований по промежуточным расчетам по ПФИ, в последний рабочий день календарного месяца, т.е. не ежедневно.
В случае принятия банком решения оценивать ПФИ, оцениваемые по справедливой стоимости, числящиеся в бухгалтерском учете на 18 февраля 2022 г., по справедливой стоимости, сложившейся на 18 февраля 2022 г., следует ли использовать фактически отраженные банком в бухгалтерском учете за 17 февраля 2022 г. справедливые стоимости ПФИ или банк должен произвести оценку СС ПФИ непосредственно за 17.02.2022 и использовать ее для отражения в бухгалтерском учете ПФИ в рамках данного решения?
6. На все ли базовые активы ПФИ распространяется Указание N 6087-У?
7. Планирует ли Банк России уточнения в части порядка определения справедливой стоимости по ФА на 18.02.2022 в сложившейся экономической ситуации?
Вопросы по выходу из процедуры
8. Каков порядок действий кредитной организации при отмене принятого решения в соответствии с п. 2 Указания N 6087-У:
- бухгалтерские записи осуществляются в обратной корреспонденции к указанным в п. 3.3. Указания N 6087-У;
- результат от разницы в справедливой стоимости, сложившейся на 18 февраля 2022 г. и на дату принятия решения об отмене, признается однократно в полном объеме?
9. При выбытии/продаже финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, какая справедливая стоимость (сложившаяся на 18 февраля 2022 г. или на дату выбытия/продажи) должна участвовать в формировании финансового результата от операции и должна быть отражена в бухгалтерском учете кредитной организации?
Предложения/вопросы по возможности расширения применения подхода
10. Существует ли возможность разработки соответствующих мер для вложений в уставные капиталы обществ (балансовые счета N N 601, 602), оцениваемых по справедливой стоимости?
11. Вопрос по резерву МСФО, который урегулировал резерв РСБУ до нуля для модели по справедливой стоимости на прибыль и убыток, так как в МСФО резервы под такие активы не создаются.
Если приобретенные финансовые инструменты оцениваются по стоимости приобретения и в балансе дальше не будет переоценки, может ли банк считать это моделью по справедливой стоимости на прибыль и убыток и продолжать корректировкой резерва МСФО урегулировать резерв РСБУ?
12. В случае принятия Органом управления кредитной организации решения о применении Указания N 6087-У может ли для целей расчета величины кредитного риска (КРС) в соответствии с Положением Банка России от 12.01.2021 N 754-П "Об определении банками с универсальной лицензией величины кредитного риска по производным финансовым инструментам" значение показателя "Справедливая стоимость ПФИ" приниматься как справедливая стоимость, сложившаяся на 18 февраля 2022 г.?
Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2022 г. N 17-1-8/173
Департамент регулирования бухгалтерского учета (далее - Департамент) рассмотрел обращение Ассоциации от 10.03.2022 и сообщает, что Указание Банка России от 11.03.2022 N 6087-У "О порядке отражения кредитными организациями на счетах бухгалтерского учета предоставленных кредитов, приобретенных прав требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, производных финансовых инструментов, привлеченных кредитов и депозитов, выпущенных облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов, оцениваемых по справедливой стоимости, внебалансовых требований и обязательств по сделкам с ценными бумагами, совершаемым на возвратной основе, требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - Указание N 6087-У) опубликовано на официальном сайте Банка России 15.03.2022 и с этой даты вступило в силу.
По вопросам кредитных организаций, касающимся применения Указания N 6087-У, изложенным в приложении 1 к обращению, полагаем возможным отметить следующее.
По вопросу 1
Поскольку в силу пункта 1 Указания N 6087-У решение о применении установленного данным нормативным актом порядка бухгалтерского учета может быть принято в отношении отдельных финансовых инструментов и определенных внебалансовых требований и обязательств, кредитная организация вправе отражать на счетах бухгалтерского учета с соблюдением требований Указания N 6087-У, например, только производные финансовые инструменты.
По вопросу 2
Решение о применении Указания N 6087-У может быть принято также в отношении отдельного кредита, оцениваемого по справедливой стоимости.
По вопросам 3, 6
Указание N 6087-У распространяется на требования и обязательства по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), то есть на требования и обязательства, учитываемые на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций.
Это означает, что при принятии решения о применении Указания N 6087-У стоимостная оценка требований и обязательств, учитываемых на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (без ограничений по видам базисных (базовых) активов), фиксируется либо на 18.02.2022, либо на дату их признания в бухгалтерском учете.
По вопросу 4
Для целей бухгалтерского учета мера о приостановлении переоценки операций в иностранной валюте в связи с изменением курсов иностранных валют не вводилась.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 17 части I Приложения к Положению Банка России от 27.02.2017 N 579-П.
Соответственно, требования пункта 17 части I Положения Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" подлежат выполнению без каких-либо исключений.
Вместе с тем в рамках применения Указания N 6087-У кредитным организациям необходимо при переоценке финансовых инструментов, номинированных в иностранной валюте, по справедливой стоимости на 18 февраля 2022 года (если финансовые инструменты признаны в бухгалтерском учете до 18 февраля 2022 года) или по стоимости приобретения (если финансовые инструменты признаны в бухгалтерском учете в период с 18 февраля 2022 года по 31 декабря 2022 года) справедливую стоимость и стоимость приобретения определять исходя из официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленному на 18 февраля 2022 года или на дату первоначального признания соответственно.
По вопросу 5
В рассматриваемой в вопросе ситуации для целей применения Указания N 6087-У справедливую стоимость производных финансовых инструментов, признанных в бухгалтерском учете до 18 февраля 2022 года, следует определить по состоянию за 17 февраля 2022 года.
По вопросу 7
Указание N 6087-У было выпущено с целью реализации мер по поддержке финансовой стабильности путем предоставления кредитным организациям права зафиксировать до окончания текущего года в бухгалтерском учете стоимость финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, а также отдельных внебалансовых требований и обязательств.
Учитывая текущую ситуацию, при поступлении обращений от кредитных организаций Департаментом на официальном сайте Банка России публикуются разъяснения по актуальным вопросам.
Так, для случая, когда кредитная организация продолжает учитывать производные финансовые инструменты по текущей справедливой стоимости в соответствии с требованиями, установленными Положением Банка России от 04.07.2011 N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" (далее - Положение N 372-П), Департаментом 04.03.2022 было разъяснено, что кредитные организации вправе внести изменения в учетную политику в части методологии оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов, предполагающей использование валютных курсов, предусмотрев применение официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Центральным банком Российской Федерации, вместо биржевого или иного курса, не являющегося официальным курсом.
Однако обращаем внимание, что данная мера не предполагает фиксирования отдельных исходных данных для оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
По вопросу 8
При принятии решения в соответствии с пунктом 2 Указания N 6087-У кредитной организации следует определить справедливую стоимость финансового инструмента на дату принятия такого решения и отразить результаты переоценки в общем порядке, установленном нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету (Положением N 372-П и Положением Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" (далее - Положение N 605-П)).
Результат такой переоценки признается в бухгалтерском учете единовременно в полном объеме.
По вопросу 9
Указание N 6087-У действует с 15.03.2022 по 31.12.2022. Если прекращение признания финансовых инструментов, учитываемых в соответствии с Указанием N 6087-У, произойдет в данный период времени, то их переоценка по текущей справедливой стоимости, в том числе на дату выбытия, Указанием N 6087-У не предусмотрена.
Таким образом, выбытие указанных выше финансовых инструментов должно быть отражено в бухгалтерском учете по их балансовой стоимости на дату выбытия.
По вопросу 10
Принятие меры о фиксировании в бухгалтерском учете стоимости вложений в уставные капиталы организаций, оцениваемых по справедливой стоимости, в настоящее время не предполагается.
По вопросу 11
На основании пункта 1.2 Положения N 605-П классификация финансовых активов осуществляется в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".
Для целей бухгалтерского учета мера о приостановлении действия норм, согласно которым в бухгалтерском учете отражаются корректировки стоимости финансовых инструментов и резервов на возможные потери в соответствии с принципами МСФО, не вводилась.
По вопросу 12
Расчет кредитного риска не является предметом регулирования Указания N 6087-У. В связи с этим предложения и вопросы, касающиеся расчета величины кредитного риска в соответствии с Положением Банка России от 12.01.2021 N 754-П "Об определении банками с универсальной лицензией величины кредитного риска по производным финансовым инструментам", рекомендуем адресовать Департаменту банковского регулирования и аналитики, осуществляющему методологическое сопровождение данного нормативного акта.
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С.ВОЛОШИНА
07.04.2022