Об оформлении бухгалтерских записей по банковским и брокерским счетам типа "С".
Комитет по бухгалтерскому учету саморегулируемой организации обращается с просьбой о предоставлении комментариев относительно порядка оформления бухгалтерских записей по банковским и брокерским счетам типа "С", открываемым в целях реализации требований Указа Президента Российской Федерации от 05.03.2022 N 95 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами".
Решением Совета директоров Банка России от 18.03.2022 (далее "Решение от 18.03.2022") был определен режим счетов типа "С" - описаны операции, в результате которых по данным счетам могут быть зачислены и списаны денежные средства. Характеристика балансовых счетов второго порядка типа "С", введенных Указанием N 6096-У <1>, аналогична описанию режима счетов в Решении от 18.03.2022.
--------------------------------
<1> Указание Банка России от 23.03.2022 N 6096-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения".
На официальном сайте Банка России опубликовано решение Совета директоров Банка России от 11.03.2022 об организации расчетов по счетам типа "С" (далее "Решение от 11.03.2022"), согласно которому для целей организации расчетов по банковским счетам типа "С" и брокерским счетам типа "С" НКО АО НРД обязали открыть корреспондентские счета типа "С" всем кредитным организациям, зарегистрированным на территории Российской Федерации.
Исходя из вышесказанного корректны ли описанные ниже принципы организации в кредитных организациях бухгалтерского учета операций по банковским и брокерским счетам типа "С", разработанных на основании Решения от 18.03.2022 и Решения от 11.03.2022, либо есть иной вариант в случае, если для какой-либо операции по банковским и брокерским счетам типа "С" порядок бухгалтерского учета описан некорректно?
1. Исполнение должниками своих обязательств в виде перевода денежных средств на банковские и брокерские счета типа "С" может быть произведено только путем оформления платежного поручения для зачисления денежных средств через корреспондентские счета типа "С", открытые в НКО АО "НРД".
В банке плательщика перевод оформляется бухгалтерской записью:
Дт Расчетный/банковский счет клиента-должника
Кт 30102/30110 Внутренний счет кредитной организации.
В банке получателя поступивший перевод оформляется бухгалтерской записью:
Дт 30131
Кт 40827/30610.
Оформляются ли бухгалтерские записи, аналогичные указанным выше, с использованием корреспондентского счета типа "С", открытого в НКО АО "НРД", в случае, если и банком должника, и банком получателя является одна и та же кредитная организация?
2. Перевод нерезидентом Российской Федерации денежных средств с банковского/брокерского счета типа "С" (за исключением переводов между банковскими счетами типа "С", открытыми в одной кредитной организации) производится только с использованием корреспондентского счета типа "С", открытого банку плательщика в НКО АО "НРД":
Дт 40827/30610
Кт 30131.
Данной бухгалтерской записью в балансе банка плательщика отражается перевод денежных средств в уплату налогов, пошлин и других платежей в соответствии с бюджетным законодательством, перевод на покупку ОФЗ, на расчетные счета нерезидентов в соответствии с разрешением (в том числе в случае, если расчетный счет нерезидента открыт в этой же кредитной организации), переводы по иным операциям, соответствующим режиму счета (в том числе на уплату комиссий брокера, стороннего депозитария, штрафов, пеней и т.п.).
3. Уплата вознаграждения (комиссий) непосредственно банку, в котором открыт банковский/брокерский счет типа "С", возмещение уплаченной банком комиссии по операциям с ценными бумагами, а также удержание банком налога на доход при исполнении функций налогового агента оформляются бухгалтерскими записями:
- перевод денежных средств в уплату вознаграждения в целях урегулирования расчетов:
Дт 40827/30610
Кт 30131;
- зачисление суммы, поступившей в уплату вознаграждения, в целях урегулирования расчетов:
Дт 30102/30110
Кт 70601/60309/47423/30424/30602/60301.
4. Если все списания с банковских и брокерских счетов типа "С" либо должны производиться на аналогичные счета внутри кредитной организации, либо должны оформляться внешним переводом с использованием корреспондентского счета типа "С", открытого банку плательщика в НКО АО НРД, означает ли это, что в балансе кредитной организации должно соблюдаться равенство активов и пассивов на счетах типа "С", а именно: остаток на корреспондентском счете типа "С" в НКО АО "НРД", б/с 30131 (Актив) должен быть равен сумме всех остатков на банковских и брокерских счетах типа "С" клиентов на счетах 40827, 30610 (Пассив)?
В случае если данное равенство отсутствует, должна ли кредитная организация привести в соответствие остатки по активным и пассивным счетам путем подкрепления соответствующими суммами своего корреспондентского счета в НКО АО "НРД"?
Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июля 2022 г. N 17-1-5/451
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение Саморегулируемой организации от 03.06.2022 (вх. от 03.06.2022) и в дополнение к письму от 01.07.2022 N 17-1-5/404 с учетом мнений Департамента финансового мониторинга и валютного контроля Банка России и Юридического департамента Банка России сообщает следующее.
По первому вопросу обращения
В соответствии с решением Совета директоров Банка России от 11 марта 2022 года <1> для целей организации расчетов по банковским счетам типа "С" небанковская кредитная организация акционерное общество "Национальный расчетный депозитарий" (далее - НКО АО "НРД") открывает корреспондентские счета типа "С" всем кредитным организациям, зарегистрированным на территории Российской Федерации.
--------------------------------
<1> Решение Совета директоров Банка России от 11 марта 2022 года "Об организации расчетов по счетам типа "С".
Исходя из пунктов 1.7 и 1.10 решения Совета директоров Банка России от 11 марта 2022 года операции, совершенные между банковскими счетами типа "С", открытыми в разных кредитных организациях, либо между банковскими счетами типа "С" и иными счетами, не являющимися счетами типа "С", подлежат отражению по корреспондентскому счету типа "С" кредитной организации, открытому в НКО АО "НРД".
Зачисление на банковский счет типа "С" денежных средств, перечисленных в Указе N 95 <2>, отражается по дебету счета клиента-резидента, имеющего счет в кредитной организации, счета по учету обязательств самой кредитной организации перед нерезидентом или внутреннего счета кредитной организации (при получении перевода из банка плательщика, как это указано в обращении) в корреспонденции со счетом N 40827 "Банковские счета типа "С" клиентов-нерезидентов (юридических лиц, физических лиц, банков-нерезидентов) в валюте Российской Федерации", счетом N 30610 "Брокерские счета клиентов-нерезидентов типа "С" в валюте Российской Федерации".
--------------------------------
<2> Указ Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 года N 95 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами".
В случае если кредитная организация зачисляет денежные средства на счета типа "С", открытые клиенту-нерезиденту, то аналогичная сумма денежных средств должна быть перечислена кредитной организацией на корреспондентский счет типа "С", открытый в НКО АО "НРД", например, с корреспондентского счета в Банке России, в том числе и в случае, когда счет типа "С" и счет клиента-должника открыты в одной кредитной организации.
По второму и третьему вопросам
В случае если списание рублей с банковского/брокерского счета типа "С" нерезидента осуществляется на иной счет, не являющийся счетом типа "С" в целях проведения операций, для которых режимом счета типа "С", установленного решением Совета директоров Банка России от 18 марта 2022 года <3>, не предусмотрено требование о получении разрешений (например, уплата налогов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, уплаты комиссий уполномоченному банку, осуществляющему обслуживание по счету), то в соответствии с пунктом 1.10 решения Совета директоров Банка России от 11 марта 2022 года такая операция подлежит отражению по корреспондентскому счету типа "С" кредитной организации, открытому в НКО АО "НРД".
--------------------------------
<3> Решение Совета директоров Банка России от 18.03.2022 "Об установлении режима счетов типа "С" для проведения расчетов и осуществления (исполнения) сделок (операций) в целях исполнения обязательств, названных в Указе Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 года N 95 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами" (до 18.03.2022 действовало Решение Совета директоров Банка России от 08.03.2022).
По четвертому вопросу
С учетом позиции, изложенной по первому - третьему вопросам, утверждение, содержащееся в пункте 4 обращения, является верным.
Дополнительно сообщаем, что режим счетов типа "С" изменился после даты поступления в Банк России обращения, в связи с чем предлагаем при проведении соответствующих операций и отражении их в бухгалтерском учете исходить из оснований для зачисления (списания) денежных средств с банковского счета типа "С" или брокерского счета типа "С", установленных соответствующим режимом счета типа "С" <4>.
--------------------------------
<4> Решение Совета директоров Банка России от 24.06.2022 "Об установлении режима счетов типа "С" для проведения расчетов и осуществления (исполнения) сделок (операций), на которые распространяется порядок исполнения обязательств, предусмотренный Указом Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 года N 95 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами" и решение Совета директоров Банка России от 22.07.2022 "О внесении изменений в решение Совета директоров Банка России от 24 июня 2022 года".
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С.ВОЛОШИНА
29.07.2022