О применении участниками специальных инвестиционных контрактов пониженных ставок по налогу на прибыль и порядке расчета недополученных доходов.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июля 2022 г. N 03-03-05/72395
Минфин России рассмотрел обращения по вопросу регулирования специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) и сообщает следующее.
Налогоплательщиком - участником СПИК для целей Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается лицо, являющееся стороной СПИК, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 488-ФЗ), и сведения о котором включены в реестр СПИК (пункты 1 и 2 статьи 25.16 НК РФ).
Учитывая изложенное, налогоплательщики - участники СПИК, заключившие СПИК по разным основаниям, обозначенным Федеральным законом N 488-ФЗ, и сведения о которых включены в реестр СПИК, являются единой категорией налогоплательщиков налога на прибыль организаций.
Для налогоплательщиков - участников СПИК законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзацы десятый и одиннадцатый пункта 1 статьи 284 и пункт 3 статьи 284.9 НК РФ).
Вышеуказанная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций действует начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, до отчетного (налогового) периода, в котором организация утратит статус налогоплательщика - участника СПИК, но не позднее отчетного (налогового) периода, в котором совокупный объем расходов и недополученных доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, образующихся в связи с применением мер стимулирования деятельности в сфере промышленности в отношении инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со СПИК (далее - недополученные доходы), превысил 50 процентов объема капитальных вложений в инвестиционный проект, размер которых предусмотрен СПИК.
Следовательно, объем капитальных вложений, с которым сравнивается сумма недополученных доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, должен быть определен в СПИК.
При этом следует отметить, что порядок заключения (оформления) СПИК не регулируется нормами НК РФ.
Что касается порядка расчета недополученных доходов, то он устанавливается методикой, указанной в пункте 8 части 2 статьи 18.3 Федерального закона N 488-ФЗ (абзац третий пункта 3 статьи 284.9 НК РФ).
Федеральным законом от 14.03.2022 N 57-ФЗ "О внесении изменений в статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О промышленной политике в Российской Федерации" в части регулирования специальных инвестиционных контрактов" внесены изменения, согласно которым восстановлена возможность заключать СПИК в соответствии со статьей 16 Федерального закона N 488-ФЗ.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что методика расчета совокупного объема недополученных доходов является единой по отношении ко всем налогоплательщикам - участникам СПИК, за исключением налогоплательщиков - участников СПИК, заключивших СПИК до вступления в силу норм Федерального закона от 02.08.2019 N 269-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", устанавливающего ограничение периода применения пониженных ставок налога на прибыль налогоплательщиками - участниками СПИК 50 процентами объема капитальных вложений в инвестиционный проект, в связи с установленной (пункт 4.1 статьи 5 НК РФ) стабилизационной оговоркой для налогоплательщиков - участников СПИК.
А.В.САЗАНОВ
27.07.2022