Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 гг. по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте. 4
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июля 2022 г. N 03-03-06/1/65667
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ) внесены изменения в порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли организаций.
Так, согласно подпункту 7.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции Закона N 67-ФЗ) по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 - 2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой получения внереализационного дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница.
В силу пункта 4 статьи 5 Закона N 67-ФЗ действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.
Кроме того, согласно подпункту 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ (в редакции Закона N 67-ФЗ) по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой признания внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница.
В силу пункта 2 статьи 5 Закона N 67-ФЗ указанное положение вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 67-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть с 1 января 2023 года.
Таким образом, положительные курсовые разницы, возникшие у налогоплательщика по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в 2022 - 2024 годах учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на дату прекращения (исполнения) таких требований (обязательств).
В свою очередь, отрицательные курсовые разницы, возникшие у налогоплательщика в 2022 году, учитываются в прежнем порядке, установленном пунктом 10 статьи 272 НК РФ, то есть на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. При этом отрицательные курсовые разницы, возникшие у налогоплательщика в 2023 - 2024 годах, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
08.07.2022