О вопросах, связанных с отражением кредитной организацией - депозитарием в единой форме информации о доходах клиента по ценным бумагам.
Акционерное общество (далее - Банк), руководствуясь ст. 77 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", предлагает дать разъяснения по вопросам применения Указания Банка России от 27.05.2021 N 5798-У "О порядке предоставления кредитными организациями и некредитными финансовыми организациями гражданам сведений о наличии счетов и иной информации, необходимой для представления гражданами сведений о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, о единой форме предоставления сведений и порядке ее заполнения" (далее соответственно - Указание N 5798-У, Сведения).
В соответствии с п. 15 Приложения N 2 к Указанию N 5798-У в подразделе 2.3 разд. 2 Сведений организация указывает доход от ценных бумаг, иностранных ценных бумаг, иностранных акций. В графе "Вид дохода" указывается вид дохода (дивиденды, доход от операций с ценными бумагами, выплаченный купонный доход и т.д.). В графе "Величина дохода (руб.)" указывается сумма полученных доходов от ценных бумаг, иностранных ценных бумаг, иностранных акций в рублях (в случае если доход получен в иностранной валюте, сумма указывается в рублях по курсу Банка России на дату получения дохода, далее - Величина дохода). В данной графе доходы от операций с ценными бумагами, иностранными ценными бумагами, иностранными акциями отражаются в величине суммы финансового результата, определяемого как доходы от операций с ценными бумагами, иностранными ценными бумагами, иностранными акциями за вычетом расходов на их приобретение, за исключением случая, указанного в абз. 3 подпункта 15.2 пункта 15. При формировании Сведений по состоянию на 31 декабря 2021 г. и позднее доходы от операций с ценными бумагами, иностранными ценными бумагами, иностранными акциями отражаются в величине суммы финансового результата, определяемого в порядке и сроки, предусмотренные гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Требуется разъяснить следующие вопросы, возникающие при подготовке Банком Сведений (подраздел 2.3 разд. 2) в отношении клиента, являющегося клиентом Банка как депозитария (далее - Депонент).
1. Если в соответствии с условиями депозитарного договора и тарифами из денежных сумм, составляющих доходы по ценным бумагам Депонента (при выплате дивидендов, купонных доходов, погашений), Банком была удержана комиссия за депозитарные услуги и (или) за выплату доходов, следует ли уменьшать Величину дохода на суммы вышеуказанных комиссий?
2. Если в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации Банком как депозитарием, являющимся налоговым агентом, при выплате купонных доходов по российским ценным бумагам Депонента был удержан налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), следует ли уменьшать Величину дохода на сумму удержанного Банком НДФЛ? Вопрос связан с выплатами доходов, которые не отражаются в величине суммы финансового результата, определяемого как доходы от операций с ценными бумагами, иностранными ценными бумагами, иностранными акциями за вычетом расходов на их приобретение, так как данные выплаты производятся не в рамках брокерского договора с клиентом.
3. Если в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации Банком как депозитарием, не являющимся налоговым агентом, был перечислен доход по иностранным ценным бумагам за вычетом удержанного эмитентом / вышестоящей учетной системой НДФЛ, следует ли уменьшать Величину дохода на сумму удержанного НДФЛ?
4. В какой графе Сведений должны отражаться следующие виды выплат по ценным бумагам, в том числе иностранным ценным бумагам: выплаты за участие в собрании владельцев ценных бумаг, выплаты при ликвидации эмитента, выплаты за согласие при участии в собрании акционеров (например, при одобрении эмитентом сделки), участие в голландском аукционе?
Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июля 2022 г. N 011-21-14/6312
Банк России рассмотрел письмо АО от 9 июня 2022 г. о применении Указания Банка России от 27 мая 2021 г. N 5798-У "О порядке предоставления кредитными организациями и некредитными финансовыми организациями гражданам сведений о наличии счетов и иной информации, необходимой для представления гражданами сведений о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, о единой форме предоставления сведений и порядке ее заполнения" (далее соответственно - Указание Банка России N 5798-У, единая форма, Порядок) и сообщает следующее.
1. В соответствии с абзацем третьим пункта 15.2 Порядка при представлении единой формы по состоянию на 31 декабря 2021 г. и позднее доходы от операций с ценными бумагами, иностранными ценными бумагами, иностранными акциями отражаются в величине суммы финансового результата, определяемого в порядке и сроки, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами установлены в статье 214.1 НК РФ.
На основании пункта 12 статьи 214.1 НК РФ в целях указанной статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.
Согласно абзацу первому пункта 10 статьи 214.1 НК РФ в целях статьи 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.
Таким образом, для целей определения финансового результата следует установить, признаются ли в качестве соответствующих расходов комиссии за депозитарные услуги и (или) выплату доходов в соответствии с условиями депозитарного договора.
При этом разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставляет Министерство финансов Российской Федерации (статья 34.2 НК РФ).
2. Справка о доходах заполняется в соответствии с Методическими рекомендациями по вопросам представления сведений о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера и заполнения соответствующей формы справки, издаваемыми Минтрудом России (далее - Методические рекомендации Минтруда России).
В связи с этим толковать и применять Указание Банка России N 5798-У следует в контексте требований, установленных Методическими рекомендациями Минтруда России.
Согласно пункту 40 Методических рекомендаций <1> полученные доходы указываются без вычета налога на доходы физических лиц.
--------------------------------
<1> Методические рекомендации по вопросам представления сведений о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера и заполнения соответствующей формы справки в 2022 году (за отчетный 2021 год) (Письмо Минтруда России от 29.12.2021 N 28-6/10/В-17517).
3. Согласно пункту 6 Указания Банка России N 5798-У кредитная организация при отсутствии информации в отношении отдельных граф разделов (подразделов) единой формы обязана представить гражданину единую форму, заполненную в объеме имеющейся у нее информации.
При этом в пункте 2 настоящего письма отмечено, что полученные доходы указываются без вычета налога на доходы физических лиц.
Кредитная организация как депозитарий, не являющаяся налоговым агентом для клиента, не обязана самостоятельно осуществлять расчет удержанного налога в целях уменьшения полученного им дохода.
Таким образом, в ситуации, когда кредитная организация обладает только информацией о полученном ее клиентом доходе после налогообложения, данная сумма дохода подлежит отражению в единой форме.
4. Согласно пункту 15 Порядка в подразделе 2.3 раздела 2 единой формы кредитная организация указывает доход от ценных бумаг, иностранных ценных бумаг, иностранных акций.
Согласно пункту 59 Методических рекомендаций Минтруда России под доходами от ценных бумаг и долей участия в коммерческих организациях понимаются:
1) дивиденды, полученные служащим (работником), членом его семьи - акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации;
2) выплаченный купонный доход по облигациям, уменьшенный на уплаченный накопленный купонный доход при приобретении облигации;
3) доход от операций с ценными бумагами, в том числе доход от погашения (продажи) сберегательных сертификатов и погашения (продажи) облигаций, который выражается в величине суммы финансового результата, определяемого в порядке и сроки, предусмотренные главой 23 НК РФ.
Кроме того, в соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.
В разделе 3 единой формы подлежат указанию все доходы, за исключением тех доходов, которые подлежат отражению в разделах 1 (проценты по банковским счетам (вкладам)) и 2 (доходы от ценных бумаг и операций с ними) единой формы.
С учетом изложенного все виды выплат, указанные в письме АО, подлежат отражению в разделе 3 единой формы.
Заместитель Председателя
Банка России
Р.Н.ВЕСТЕРОВСКИЙ
07.07.2022