О применении пониженных ставок и ограничении по переносу убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные ставки для резидентов ТОСЭР.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 августа 2022 г. N 03-03-06/1/80630
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР), предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении определенных условий.
По выбору налогоплательщика - резидента ТОСЭР пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций применяются:
- либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, при ведении налогоплательщиком раздельного учета доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения (пункт 2 статьи 284.4 НК РФ);
- либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения при выполнении условий, в частности, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (пункт 3 статьи 284.4 НК РФ).
Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяются налогоплательщиком - резидентом ТОСЭР в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
Абзацем третьим пункта 4 статьи 284.4 НК РФ определено, что под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОСЭР до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОСЭР и определяются в соответствии с главой 25 НК РФ в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Следовательно, применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций начинается с налогового периода, в котором определена прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
Пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Следовательно, ограничение по переносу убытков, установленное пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ, не распространяется на налоговую базу по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, установленные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ.
Учитывая, что до момента получения налогоплательщиком - резидентом ТОСЭР первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 284.4 НК РФ), он не применяет пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, право налогоплательщика - резидента ТОСЭР на перенос суммы убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, в размере 100 процентов, предусмотренное пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ, не применяется к налоговой базе, исчисленной в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду, по итогам которого получена указанная первая прибыль.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
18.08.2022
