О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов IT-организацией, образованной до 01.07.2022 в результате реорганизации путем выделения из производственной организации.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 августа 2022 г. N 03-03-06/1/78713
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 16.06.2022 и сообщает следующее.
Как следует из запроса, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), образована в результате реорганизации путем выделения из российской производственной организации. ИТ-организация оказывает услуги по адаптации, модификации и сопровождению программного обеспечения российского и иностранного производства, права на которое принадлежат организации-заказчику (из которой ИТ-организация выделилась) на основании неисключительной лицензии правообладателя.
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 321-ФЗ) (далее - Кодекс) для российских ИТ-организаций условиями применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах и пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса, в частности:
- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (далее - заказные программы для ЭВМ, базы данных);
- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению, в том числе заказных программ для ЭВМ, баз данных.
Исходя из положений части 3 статьи 3 Федерального закона N 321-ФЗ действие положений абзацев первого, третьего - шестого и восьмого - двадцать второго пункта 1.15 статьи 284, подпункта 3 пункта 1, абзацев первого - шестого и восьмого - двадцать второго пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, с учетом особенностей, установленных статьей 2 Федерального закона N 321-ФЗ.
Одновременно согласно абзацам девятнадцатому и двадцатому пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса вне зависимости от выполнения иных условий, установленных данными пунктами, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 01.07.2022.
Таким образом, в случае если ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, создана в результате реорганизации путем выделения из российской производственной организации до 01.07.2022, то такая организация вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов с 01.01.2022 при соблюдении установленных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса условий о необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.08.2022
