Об условиях применения пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов IT-организацией.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2022 г. N 03-15-06/79595
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 14.06.2022 и по вопросу о применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация) в виде оказания услуг по сопровождению сервисов и программно-аппаратных комплексов, программ для ЭВМ несобственной разработки, сообщает следующее.
Исходя из положений пункта 1.15 статьи 284, пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") (далее - Кодекс) для российских ИТ-организаций установлены соответственно пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций на период 2022 - 2024 годов в размере 0% и пониженные тарифы страховых взносов на бессрочный период в совокупном размере 7,6%.
При этом условиями применения указанных пониженных налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов (с 01.01.2022) составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284, пункте 5 статьи 427 Кодекса.
В частности, исходя из положений пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса в упомянутую долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в сумме всех доходов ИТ-организации включаются следующие доходы:
от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (далее - собственные программы для ЭВМ, базы данных);
от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (далее - заказные программы для ЭВМ, базы данных);
от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных;
от оказания услуг (выполнения работ) по разработке (включая тестирование и сопровождение) программно-аппаратных комплексов при наличии документа, подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке программно-аппаратных комплексов и выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, а также по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;
от реализации разработанных данной организацией программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
При этом содержащийся в пункте 1.15 статьи 284, пункте 5 статьи 427 Кодекса перечень видов доходов, которые включаются в необходимую долю доходов ИТ-организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения пониженных налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов, является исчерпывающим.
Таким образом, в случае если ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, выполняет условие о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода, то она вправе применять пониженные налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и тарифы страховых взносов.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
16.08.2022