Особенности налогового стимулирования индустрии интегральных микросхем в Китайской Народной Республике

Обновлено 29.01.2024 04:38

В статье проведен анализ мер налогового стимулирования производства и проектирования интегральных микросхем в Китайской Народной Республике (КНР). Даны пояснения по особенностям законодательной техники в сфере налогообложения. Рассмотрены исторические этапы регулирования научно-технической сферы КНР. Отмечено, что в условиях повышенного общемирового спроса на интегральные микросхемы законодатель КНР предусмотрел различные меры стимулирования предприятий, занимающихся производством интегральных микросхем, их проектированием, а также производством оборудования для сборки интегральных микросхем.

Ключевые слова: система налогообложения КНР, налог на прибыль, НДС, налоговые стимулы, индустрия интегральных микросхем.

Интерес к мерам стимулирования индустрии интегральных микросхем обусловлен создавшимся в последние годы их дефицитом. На 2021 год превышение спроса над предложением оценивалось в 30% <1>. Сферами распространения интегральных микросхем являются все отрасли промышленности, системы и средства связи, транспорт, сельское хозяйство, медицина, сфера обороны, повседневные бытовые нужды. К настоящему времени кризис микросхем, начало которого датируется 2020 г., затронул свыше 170 отраслей <2>.

--------------------------------

<1>

<2>

На этом фоне впечатляющую динамику демонстрирует индустрия интегральных микросхем в Китайской Народной Республике. За 2021 год в КНР выпущено на 33,3% больше микросхем по сравнению с 2020 г., когда темпы роста производства составили 16,2% <3>. В условиях ограничений, вводимых в отношении КНР традиционными лидерами в области высокотехнологичных решений <4>, КНР удается наращивать собственное производство, обеспечивать создание полностью независимых решений <5>.

--------------------------------

<3>

<4>.

<5>

С учетом аналогичных потребностей Российской Федерации представляет интерес анализ причин столь завидной динамики КНР, в частности введенных законодателем налогово-правовых стимулов производства и проектирования интегральных микросхем.

Проводя исторический анализ регулирования инновационной деятельности в КНР, авторы Г.П. Беляков, С.А. Беляков, А.С. Шпак отмечают, что последовательная реализация политики стимулирования научно-исследовательской деятельности проводится с 80-х гг. XX в. Приведем некоторые из выделенных авторами программ научно-технологического развития КНР.

1. Программа "Штурмовой план".

Программа, которая предусматривала меры, направленные на следующие сферы: сельское хозяйство, энергетика, транспорт, здравоохранение, новые материалы, телекоммуникации, охрана окружающей среды.

2. Программа 863.

В качестве приоритетных выделяла направления биотехнологии, космической техники, информационно-телекоммуникационных технологий, лазерную технику, робототехнику, композитные материалы, технологии в области энергетики и освоения мирового океана.

3. Программа "Факел".

Целями программы установлены коммерциализация научных достижений и внедрение высоких и новейших технологий.

4. Программа 973.

Посвящена развитию фундаментальных исследований <6>.

--------------------------------

<6> Беляков Г.П., Беляков С.А., Шпак А.С. Опыт КНР по реформированию системы стратегического планирования и управления научно-технологическим развитием // Экономические отношения. 2019. Т. 9. N 3. С. 1575 - 1586.

В ходе реализации политики по совершенствованию научно-технической сферы КНР введен в действие Закон КНР "О стимулировании внедрения научно-технических достижений", принятый Постоянным комитетом Всекитайского собрания народных представителей 15 мая 1996 г. <7>. В данном Законе ставятся цели по преобразованию научно-технических достижений в реальное производство, ускорению научно-технического прогресса, использованию достижений науки для создания востребованных рынком продуктов, обеспечению национальной безопасности через использование передовых научно-технических достижений.

--------------------------------

<7>

В 2015 году была принята программа "Сделано в Китае 2025" <8>. В данной программе отмечался недостаточный уровень развития национальной промышленности, одновременно указывалось на происходящие изменения в международном разделении труда, что представляло шанс для изменения места Китая в общемировой экономике, способствуя реализации китайской мечты о великом возрождении китайской нации. Среди стратегических ориентиров и целей основным направлением программа называет продвижение интеллектуального производства. Для реализации поставленных целей ключевой мерой признается "сращивание" инновационной деятельности с производственной, "индустриализация" научно-технических достижений.

--------------------------------

<8>

В целях реализации указанных программ законодатель КНР установил специальные условия налогообложения предприятий, занимающихся разработкой и производством микросхем.

Здесь необходимо пояснить особенности законодательной техники КНР. Современный облик китайское право стало приобретать лишь с конца 1978 г. <9>. Исследователи современного права КНР отмечают, что в современной правовой системе КНР самих законов крайне мало, отсутствует принятое в России деление законов на федеральные конституционные и федеральные законы. Для того чтобы разобраться в особенностях правового регулирования того или иного рода общественных отношений в КНР, необходимо тщательно изучить именно подзаконные акты правотворчества <10>.

--------------------------------

<9> Гудошников Л.М. Становление и модернизация правовых институтов // Китай на пути модернизации и реформ. 1949 - 1999. М., 1999. С. 420.

<10> Трощинский П.В. Влияние традиции на право современного Китая // Журнал российского права. 2014. N 8. С. 94 - 106. DOI: 10.12737/issn.1605-6590.

Долгое время в Китае не существовало кодифицированных нормативных актов. Несмотря на принятие отдельных кодексов в современный период, Налогового кодекса не существует до настоящего времени. Источники налогового законодательства Китая исследователи разделяют на два уровня. Первый составляют законы, второй - нормативные правовые акты, отличные от законов, которые могут принимать различные формы. Из содержания ст. 2 Инструкции от 15 октября 2002 г. "О применении Закона КНР "Об управлении взиманием налогов" следует, что источниками налогового права материкового Китая являются: Закон КНР от 4 сентября 1992 г. "Об управлении взиманием налогов" (в ред. от 28.04.2001) <11>, названная Инструкция, а также налоговые законы и административные узаконения <12>. Отдельные авторы переводят название Закона КНР от 4 сентября 1992 г. как "Об управлении сбором налогов" <13>, что представляется более соответствующим принятой в РФ терминологии.

--------------------------------

<11> Закон КНР "Об управлении сбором налогов": принят на 27-й сессии Постоянного комитета Всекитайского собрания народных представителей VII созыва 4 сентября 1992 г. (поправки внесены в соответствии с решением о внесении поправок в закон КНР об управлении сбором налогов, принятым на 12-й сессии ВСНП VIII созыва 28 февраля 1995 г.).

<12> Шепенко Р.А. "Второй уровень" налогового законодательства КНР // Вестник МГИМО-Университета. 2008. N 1 (1). С. 55 - 59.

<13> Трощинский П.В. Юридическая политика и законодательство Китайской Народной Республики периода реформ и открытости // Правоведение. 2019. Т. 63. N 2. С. 285 - 308.

Следующей особенностью законодательной техники КНР, в том числе в сфере налогообложения, является "коллективное правотворчество" <14>, то есть принятие одного нормативного акта несколькими органами.

--------------------------------

<14> Алексеенко А.П. Правовые аспекты ограничений в отношении ICO и криптовалюты в Китае // 70 лет современному китайскому государству: материалы ежегодной научной конференции Центра политических исследований и прогнозов ИДВ РАН (Москва, 20 и 22 марта 2019 г.). М.: ИДВ РАН, 2019. С. 347.

Данное отступление призвано помочь читателю воспринять приведенный ниже перечень нормативных актов, в которых проявились рассмотренные выше особенности законодательной техники КНР.

В сфере налогового стимулирования деятельности предприятий, проектирующих и производящих интегральные микросхемы, приняты следующие акты:

- Извещение Министерства финансов, Государственной налоговой администрации КНР о возврате НДС при покупке оборудования предприятиями по производству интегральных микросхем от 14 ноября 2011 г. <15>;

- Извещение Министерства финансов, Государственной налоговой администрации, Государственного комитета по делам развития и реформ, Министерства промышленности и информатизации КНР о налоге на прибыль предприятий в целях дальнейшего стимулирования развития индустрии интегральных микросхем от 2 марта 2015 г. <16>;

- Извещение Министерства финансов, Государственной налоговой администрации, Государственного комитета по делам развития и реформ, Министерства промышленности и информатизации о вопросах льготной налоговой политики для предприятий индустрии программного обеспечения и интегральных микросхем от 4 мая 2016 г. <17>;

- Извещение Министерства финансов, Государственной налоговой администрации КНР о возмещении НДС для предприятий по производству интегральных микросхем от 24 февраля 2017 г. <18>;

- Извещение Министерства финансов, Государственной налоговой администрации, Государственного комитета по делам развития и реформ, Министерства промышленности и информатизации о вопросах льготной налоговой политики для предприятий - производителей интегральных микросхем от 28 марта 2018 г. <19>;

- Извещение Министерства финансов, Государственной налоговой администрации КНР о налоге на прибыль предприятий для предприятий - разработчиков интегральных схем и предприятий - разработчиков программного обеспечения от 17 мая 2019 г. <20>;

- Извещение Министерства финансов, Государственной налоговой администрации КНР о применимой политике для расчета налога на прибыль предприятий в 2019 году для предприятий - разработчиков интегральных схем и предприятий - разработчиков программного обеспечения от 29 мая 2020 г. <21>;

- Извещение Министерства финансов, Государственной налоговой администрации, Государственного комитета по делам развития и реформ, Министерства промышленности и информатизации КНР о мерах по администрированию налога на прибыль предприятий для содействия качественному развитию индустрии интегральных микросхем и программного обеспечения от 11 декабря 2020 г. <22>;

- Извещение Министерства финансов, Главного таможенного управления, Государственной налоговой администрации КНР о политике в области налогообложения импорта в поддержку развития индустрии интегральных микросхем и индустрии программного обеспечения <23>;

- Извещение Министерства финансов, Государственного комитета по делам развития и реформ, Министерства промышленности и информатизации, Главного таможенного управления, Государственной налоговой администрации о мерах по администрированию политики налогообложения импорта для поддержки развития индустрии интегральных схем и программного обеспечения от 22 марта 2021 г. <24>;

- Извещение Государственного комитета по делам развития и реформ, Министерства промышленности и информатизации, Министерства финансов, Главного таможенного управления, Государственной налоговой администрации КНР о требованиях к составлению перечня предприятий - разработчиков интегральных микросхем и предприятий - разработчиков программного обеспечения, пользующихся льготной налоговой политикой от 29 марта 2021 г. <25>;

- Извещение Министерства промышленности и информатизации, Государственного комитета по делам развития и реформ, Министерства финансов, Государственной налоговой администрации об условиях для предприятий - разработчиков интегральных микросхем, поощряемых государством от 22 апреля 2020 г. <26>;

--------------------------------

<15>

<16>

<17>

<18>

<19>

<20>.

<21> .

<22>

<23>

<24>

<25>

<26>

Перечисленные акты устанавливают следующие налоговые стимулы для отрасли интегральных микросхем:

- полное освобождение от налога на прибыль предприятий в течение первых двух лет, начиная с года получения прибыли;

- снижение в 2 раза ставки налога на прибыль предприятий в течение последующих трех лет;

- возврат уплаченного НДС;

- уплата экспортного НДС в рассрочку в течение 6 лет (0% в первый год, по 20% в последующие 5 лет).

Поясним, что в соответствии со ст. 4 Закона КНР "О налоге на прибыль предприятий" ставка налога на прибыль предприятий-резидентов составляет 25%.

Для использования указанных стимулов предприятия - производители интегральных микросхем должны соответствовать следующим условиям.

1. Предприятие является резидентом, зарегистрированным по национальному законодательству на территории Китая, за исключением Гонконга, Макао и Тайваня.

2. Среднемесячная численность сотрудников со степенью специалиста для предприятий, производящих микросхемы размером менее 0,8 мкм, должна составлять более 40% от общей численности сотрудников для предприятий, производящих микросхемы размером менее 130 нм, - 30%.

3. Предприятие должно владеть ключевыми технологиями и использовать их в своей деятельности. Не менее 2% от общей суммы дохода предприятия должно отчисляться в виде расходов на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. 60% от указанных расходов должны приходиться на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, проводимых на территории Китая.

4. Доход от продаж интегральных микросхем должен составлять не менее 60% от общего дохода предприятия.

5. Предприятие должно иметь основные средства и технические возможности для осуществления производства продукции, обеспечивать прохождение сертификации, в том числе сертификации системы качества по стандартам ISO.

6. В год применения установленных стимулов на предприятии не должно быть зафиксировано крупных аварий или несчастных случаев, а также серьезных экологических нарушений.

Остановимся на отдельных из перечисленных требований.

Относительно установленного порога расходов на НИОКР для предприятий - производителей интегральных микросхем можно отметить, что он соответствует доле расходов на НИОКР в валовом внутреннем продукте КНР, который составил 2,41% в 2020 г. и 2,44% в 2021 г. <28>.

--------------------------------

<28> Российская газета. 2022. 2 сентября.

Законодатель посчитал нужным провести разграничение стимулов в зависимости от размера производимых микросхем. Для предприятий, производящих микросхемы меньшего размера, требование к численности работников, имеющих степень специалиста, понижено. Это объясняется тем, что потребности рынка диктуют необходимость использования микросхем все меньшего размера.

Установление требования к уровню образования работников вызвано тем, что исторически уровень образования населения КНР не являлся высоким. По результатам переписи населения 2020 г. зарегистрировано 2,67% неграмотного населения <29>. В установлении требований к образованию сотрудников предприятий проявляются усилия китайского законодателя по стимулированию населения и бизнеса к повышению уровня образования. Следует иметь в виду, что в КНР квалификация специалиста (чжуанькэ,) присваивается лицу, успешно окончившему высшее профессиональное учебное заведение (институт с каким-либо профилем, профессиональный или профессионально-технический колледж), срок обучения в котором составляет два или три года <30>.

--------------------------------

<29> Уровень образования населения Китая продолжает повышаться.

<30> Гурулева Т.Л. Система образования в Китайской Народной Республике: структура и основные направления развития // Высшее образование в России. 2017. N 7 (214). С. 152 - 164.

Для предприятий - разработчиков интегральных микросхем установлены дополнительные требования. Помимо изложенных выше требований к предприятиям - производителям интегральных микросхем, которые сохраняют актуальность и применительно к предприятиям-разработчикам, введено повышенное требование по доле расходов на разработку интегральных микросхем. Эта доля должна составлять не менее 6% от общей суммы дохода предприятия.

Также повышены требования к образованию сотрудников предприятия-разработчика. Среднемесячная численность сотрудников со степенью бакалавра и выше должна составлять более 50% от общей численности сотрудников. Так как осуществление деятельности по проектированию интегральных микросхем возможно усилиями незначительного количества сотрудников, законодатель ввел нижний предел численности сотрудников - 20 человек.

Установлено абсолютное значение общего дохода предприятия-разработчика - не менее 15 млн юаней. Доля дохода, приходящегося на оказанные предприятием услуги по проектированию интегральных микросхем, должна составлять не менее 60%.

Принимая во внимание, что деятельность предприятий-разработчиков носит инновационный характер, также установлены дополнительные требования в области интеллектуальной собственности. Предприятие - разработчик интегральных микросхем должно обладать исключительными правами не менее чем на 8 объектов интеллектуальной собственности, используемых в его деятельности.

С повышением требований для предприятий-разработчиков коррелирует установление для них лучших условий налогообложения. Помимо перечисленных выше налоговых стимулов, общих для индустрии производства и проектирования интегральных микросхем, для предприятий-разработчиков установлены следующие дополнительные стимулы:

- сокращенный срок амортизации оборудования - до 3 лет;

- возможность вычета расходов на обучение работников предприятий по проектированию интегральных микросхем из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий в фактическом размере.

Здесь отметим, что Закон КНР "О налоге на прибыль предприятий" не устанавливает разделение расходов для целей налога на прибыль, аналогичное принятому в России разделению на расходы, связанные / не связанные с производством и реализацией продукции. Статья 8 Закона КНР "О налоге на прибыль предприятий" предусматривает вычет расходов, связанных с получением дохода. Статья 10 указанного Закона устанавливает запрет на вычет расходов, не связанных с получением дохода <31>. Учитывая данные общие нормы, можно отметить, что предусмотренное уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий на сумму расходов на обучение сотрудников является серьезным стимулом для работодателя обеспечивать повышение квалификации сотрудников предприятий - проектировщиков интегральных микросхем.

--------------------------------

<31> Закон КНР "О налоге на прибыль предприятий": принят на пятой сессии Всекитайского собрания народных представителей X созыва 16 марта 2007 г.

В отдельную группу законодатель выделил предприятия, производящие оборудование для производства интегральных микросхем.

Установлено пороговое значение операционной выручки от основной деятельности в 15 млн юаней. При этом на продажу оборудования и ключевых деталей для производства интегральных микросхем должно приходиться не менее 30% операционной выручки.

Предприятие, производящее оборудование для производства интегральных микросхем, должно быть обладателем исключительных прав не менее чем на 5 изобретений.

Наиболее преференциальные условия налогообложения предусмотрены для следующей группы налогоплательщиков - ключевых предприятий - проектировщиков интегральных микросхем. Они полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятий с первого по пятый год получения прибыли, далее указанный налог взимается по ставке 10%.

Перечень ключевых предприятий-разработчиков формируется Министерством промышленности и информатизации совместно с Министерством финансов, Государственной налоговой администрацией КНР и другими соответствующими ведомствами.

Требования к численности сотрудников со степенью бакалавра и выше, доле расходов на НИОКР, количеству объектов интеллектуальной собственности для ключевых предприятий совпадают с требованиями для предприятий-разработчиков, не относящихся к ключевым. В дополнение к этим требованиям установлено, что ключевые предприятия-разработчики должны соответствовать хотя бы одному из следующих условий:

- годовой доход составляет не менее 500 млн юаней, налогооблагаемый доход - не менее 30 млн юаней; либо годовой доход не менее 5 млрд юаней и 8% от дохода составляют расходы на НИОКР;

- при осуществлении деятельности в ключевых областях проектирования интегральных микросхем, поощряемых государством, годовой доход составляет не менее 30 млн юней, налогооблагаемый доход - не менее 3,5 млн юаней.

Проведенный анализ позволяет проследить этапы регулирования научно-технической сферы в КНР, которое в настоящее время демонстрирует специализированный подход к различным отраслям, в том числе такой значимой в экономике отрасли, как производство интегральных микросхем. Демонстрируемая КНР в последние годы динамика роста собственного высокотехнологичного производства позволяет признать эффективность вводимых законодателем мер стимулирования, в том числе в сфере налогообложения.

Написать нам...