中华人民共和国集成电路产业税收优惠的特点
本文分析了中华人民共和国集成电路生产和设计税收优惠措施。 对税收领域立法技术的具体情况作了说明. 考虑了中华人民共和国科学技术领域监管的历史阶段。 值得注意的是，在全球对集成电路需求增加的背景下，中华人民共和国立法者提供了各种措施，以刺激从事集成电路生产，其设计以及生产用于组装积
关键词：中华人民共和国税制，所得税，增值税，税收优惠，集成电路产业。
对刺激集成电路产业的措施的兴趣是由于近年来发展的短缺。 在2021中，需求超过供应的过剩估计为30％<1>。 集成电路的分布领域是所有工业、通信系统和手段、运输、农业、医药、国防和日常家庭需要。 迄今为止，可追溯到2020年的芯片危机已经影响了170多个行业<2>。
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在此背景下，中华人民共和国的集成电路产业表现出令人印象深刻的动态。 2021年，与2020年相比，中国的芯片产量增加了33.3％，当时的产量增长率为16.2％<3>。 在高科技解决方案领域的传统领导者对中华人民共和国施加限制的条件下<4>，中华人民共和国设法增加自己的产量，确保创建完全独立的解决方案<5>。
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考虑到俄罗斯联邦的类似需求，有兴趣分析中国如此令人羡慕的动态的原因，特别是立法者为集成电路的生产和设计引入的税收和法律激励措施。
在对中华人民共和国创新活动监管进行历史分析时，作者G.P.Belyakov，S.A.Belyakov，A.S.Shpak指出，自二十世纪八十年代以来，不断实施刺激研究活动的政策。 以下是作者重点介绍的中华人民共和国科技发展计划。
1. 的"突击计划"计划。
该计划规定了针对以下领域的措施：农业，能源，交通，医疗保健，新材料，电信，环境保护。
2. 程序863。
优先考虑生物技术、空间技术、信息和电信技术、激光技术、机器人技术、复合材料、能源和海洋勘探技术等领域。
3. 火炬计划。
该计划的目标是科学成果的商业化和引进高新技术。
4. 程序973。
它致力于基础研究的发展<6>。
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<6>Belyakov G.P.，Belyakov S.A.，Shpak A.S.中国改革科技发展战略规划和管理体系的经验//经济关系。 2019. 卷。 9. N3． 第1575-1586页。
在实施中华人民共和国科学技术领域改进政策的过程中，1996年5月15日全国人民代表大会常务委员会通过的《中华人民共和国关于促进科学技术成 该法设定了将科技成果转化为实际生产的目标，加快科技进步，利用科学成果创造市场需求的产品，通过利用先进的科技成果确保国家安全。
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2015年通过了《中国制造2025》方案<8>。 这一方案指出了民族工业发展水平的不足，也指出了国际分工的不断变化，这为改变中国在全球经济中的地位提供了机会，为实现中华民族伟大复兴的中国梦作出了贡献。 在战略指导方针和目标中，该计划的主要重点是促进智力生产。 为了实现这些目标，关键措施被认为是创新活动与生产的"合并"，科学和技术成果的"工业化"。
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为了实施这些方案，中华人民共和国立法者为从事微电路开发和生产的企业制定了特殊的税收条件。
在这里，有必要解释中华人民共和国立法技术的具体情况。 中国法律从1978年底开始获得现代外观。 <9>中华人民共和国现代法的研究人员注意到，在中华人民共和国的现代法律体系中，法律本身很少，没有将法律划分为联邦宪法和俄罗斯通过的联邦法 为了了解中华人民共和国特定公共关系的法律规范的具体情况，有必要仔细研究立法的附则<10>。
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<9>Gudoshnikov L.M.法律机构的形成和现代化//中国在现代化和改革的道路上。 1949 - 1999. M.，1999年。 第420页。
<10>Troshchinsky P.V.传统对现代中国法律的影响//俄罗斯法学杂志。 2014. N8． 第94-106页。 DOI：10.12737/issn。1605-6590.
很长一段时间，中国没有编纂的法规。 尽管在现代采用单独的代码，税法不存在至今。 研究人员将中国税收立法的来源分为两个层次。 第一种是由法律构成的，第二种是法律以外的规范性法律行为，可以采取各种形式。 从2002年10月15日的指令第2条的内容。 《关于适用中华人民共和国法》《关于税收征收管理的问题》由此可知，中国大陆税法的渊源有：1992年9月4日的《中华人民共和国法》《关于税收征收管理的问题》（编 日期04/28/2001）<11>，指定的指令，以及税法和行政法规<12>。 一些作者将1992年9月4日的中华人民共和国法律的标题翻译为"关于税收征收管理"<13>，这似乎与俄罗斯联邦采用的术语更加一致。
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<11>《中华人民共和国税收征收管理法》：1992年9月4日第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过（根据1995年2月28日第八届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过的《中华人民共和国税收征收管理法修正决定》g.）。
<12>Shepenko R.A.中华人民共和国税收立法的"第二级"//MGIMO大学公报。 2008. N1(1)。 第55-59页。
<13>Troshchinsky P.V.改革和开放时期的中华人民共和国法律政策和立法//法学研究。 2019. 卷。 63. N2． 第285-308页。
中华人民共和国立法技术的下一个特点，包括在税收领域，是"集体立法"<14>，即由几个机构通过一个规范性法案。
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<14>Alekseenko A.P.限制ICO和加密货币在中国的法律方面//现代中国国家的70年：IDV RAS政治研究和预测中心年度科学会议的材料（莫斯科，3月20和22，2019）。 莫斯科：IDV RAS，2019。 第347页。
题外话旨在帮助读者理解以下规范行为清单，其中体现了中华人民共和国立法技术的上述特征。
在设计和制造集成电路的企业税收优惠领域，采取了以下行为:
-2011年11月14日《中华人民共和国财政部、国家税务总局关于集成电路制造企业采购设备时退还增值税的通知》<15>;
-财政部、国家税务总局、国家发展和改革委员会、中华人民共和国工业和信息化部关于进一步促进集成电路产业发展的企业所得税的通知2015年3月2日<16>;
-2016年5月4日财政部、国家税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部关于软件和集成电路行业企业税收优惠政策问题的通知<17>;
-2017年2月24日《中华人民共和国财政部、国家税务总局关于集成电路制造企业增值税退税的通知》<18>;
-2018年3月28日财政部、国家税务总局、国家发展和改革委员会、工业和信息化部关于集成电路制造商税收优惠政策问题的通知<19>;
-2019年5月17日《中华人民共和国财政部、国家税务总局关于集成电路开发者和软件开发者企业所得税的通知》<20>;
-2020年5月29日《中华人民共和国财政部、国家税务总局关于集成电路开发者和软件开发者2019年企业所得税计算适用政策的通知》。 <21>;
-2020年12月11日财政部、国家税务总局、国家发展和改革委员会、中华人民共和国工业和信息化部关于企业所得税管理办法促进集成电路和软件产业质;
-财政部、海关总署、中华人民共和国国家税务总局关于支持集成电路产业和软件产业发展进口税收政策的通知<23>;
-2021年3月22日财政部、国家发展和改革委员会、工业和信息化部、海关总署、国家税务总局关于支持集成电路和软件产业发展进口税收政策管理措施的通知。 <24>;
-2021年3月29日《国家发展和改革委员会、工业和信息化部、财政部、海关总署、国家税务总局关于编制集成电路开发者和软件开发者使用优惠税收政策名单的要求的通知》。 <25>;
-2020年4月22日工业和信息化部、国家发展和改革委员会、财政部、国家税务总局关于国家鼓励企业开发集成电路条件的通知<26>;
-2022年3月14日《国家发展和改革委员会、工业和信息化部、财政部、海关总署、国家税务总局关于编制2022年集成电路开发者和软件开发者使用税收优惠政策名单的要求的通知》。 <27>.
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所列法案为集成电路行业制定了以下税收优惠政策:
-首两年全额免征企业所得税，由盈利年度起计;
-未来三年企业所得税税率下调2倍;
-退还已缴付的增值税;
-分期付款出口增值税6年（第一年为0％，未来5年为20％）。
让我们解释一下，根据《中华人民共和国企业所得税法》第四条，居民企业的所得税税率为25%。
要使用这些激励措施，集成电路制造商必须满足以下条件。
1. 除香港、澳门和台湾外，本公司是根据国内法律在中国注册的居民。
2. 对于生产尺寸小于0.8微米的芯片的企业，具有专科学历的平均月员工数应超过生产尺寸小于130纳米的芯片的企业员工总数的40％-30％。
3. 公司必须拥有关键技术并在其活动中使用它们。 应至少扣除企业总收入的2％，用于资助研究和开发工作的费用。 这些费用的60％应分配给在中国开展的研究和开发工作。
4. 集成电路销售收入必须至少占企业总收入的60%。
5. 企业必须具备生产产品的基本手段和技术能力，确保认证，包括根据ISO标准对质量体系进行认证。
6. 在既定激励措施的应用年度，不应在企业记录重大事故或事故以及严重的环境违法行为。
让我们专注于列出的一些要求。
关于集成电路制造商研发支出的既定门槛，可以指出，它对应于研发支出在中华人民共和国国内生产总值中的份额，2020年为2.41％，2021年为2.44％。 <28>.
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<28>Rossiyskaya gazeta。 2022. 9月2日。
立法者认为有必要根据生产的芯片的大小来区分激励措施。 对于生产较小芯片的企业，对拥有专业学位的员工数量的要求已经降低。 这是由于市场的需求决定了需要使用越来越小的芯片。
建立对员工教育水平的要求是由于历史上中华人民共和国人口的教育水平并不高。 根据2020人口普查的结果，2.67％的文盲人口登记<29>。 中国立法者刺激人口和企业提高教育水平的努力表现在为企业员工建立教育要求。 应该记住，在中国，专家（zhuanke，）的资格分配给成功毕业于高等职业教育机构（具有个人资料的学院，专业或职业学院）的人，其持续时间为两年或三年<30>。
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<29>中国人口的教育水平持续上升。
<30>Guruleva T.L.中华人民共和国的教育体系：结构和发展的主要方向//俄罗斯高等教育。 2017. N7(214)。 第152-164页。
已经为集成电路开发公司建立了额外的要求。 除了上文对集成电路制造商提出的要求（这些要求仍然适用于开发企业）之外，还增加了对集成电路开发费用份额的要求。 这一份额必须至少为企业总收入的6％。
对开发公司员工教育的要求也有所提高。 具有学士学位或更高学历的员工每月平均人数应超过员工总数的50％。 由于集成电路设计活动的实施是可能的，通过少数员工的努力，立法者引入了员工人数的下限-20人。
开发商企业总收入的绝对值已经建立-至少1500万元。 企业提供的集成电路设计服务所占收入份额应至少为60%。
考虑到开发商企业的活动具有创新性，还建立了知识产权领域的额外要求。 开发集成电路的企业必须对其活动中使用的至少8个知识产权对象拥有专有权。
为开发商企业建立更好的税收条件与对其要求的增加有关。 除了上面列出的集成电路制造和设计行业通用的税收激励措施外，还为开发企业建立了以下额外的激励措施:
-减少设备折旧期-最多3年;
-从企业所得税的应税基数中扣除企业在集成电路设计方面培训员工的成本的可能性。
这里应该指出的是，中华人民共和国"关于企业所得税"的法律并没有建立所得税目的的费用划分，类似于划分为与俄罗斯采用的产品的生产和销售相关/ 《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定扣除与创收有关的费用。 该法第10条规定禁止扣除与收入无关的费用<31>。 考虑到这些一般规范，可以注意到，公司所得税税基按员工培训费用金额的设想减少是雇主为集成电路设计人员的员工提供高级培训的严重激励。
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<31>《中华人民共和国企业所得税法》：2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过。
立法者在一个单独的小组中挑选出生产集成电路生产设备的企业。
核心活动营业收入门槛值已定为1500万元。 与此同时，用于生产集成电路的设备和关键部件的销售应至少占营业收入的30％。
制造集成电路生产设备的企业必须拥有至少5项发明的专有权。
为以下一批纳税人-关键集成电路设计公司提供最优惠的税收条件。 他们完全免除从利润的第一年到第五年支付企业所得税，然后按10％的税率收取指定的税。
重点发展公司名单由工业和信息化部会同财政部、中华人民共和国国家税务总局等有关部门制定。
大学本科及以上学历员工人数、研发费用份额、重点企业知识产权对象数量的要求与非重点开发商企业的要求相吻合。 除了这些要求之外，确定关键开发商企业必须至少满足以下条件之一:
-年收入至少5亿元，应纳税所得额至少3000万元；或年收入至少50亿元，收入的8%为研发费用;
-在国家鼓励的集成电路设计重点领域开展活动时，年收入至少3000万元，应纳税所得额至少350万元。
该分析使我们能够追溯中华人民共和国科学和技术领域监管的阶段，该领域目前展示了对各种行业的专业化方法，包括集成电路生产等经济中的重要行业。 近年来，中国自身高科技生产的增长动态使人们有可能认识到立法者引入的激励措施的有效性，包括税收领域。
