Особенности правового регулирования налогообложения добавленной стоимости в сфере малого предпринимательства Китайской Народной Республики
В статье предложен анализ современного состояния законодательства о налогообложении добавленной стоимости в отношении субъектов малого предпринимательства в КНР. Выделены особенности формирования правовых структур НДС, разрабатываемых в целях стимулирования малых предприятий. Отмечается, что в условиях снижения темпов экономического роста и распространения новой вирусной пневмонии законодатель и налоговые органы КНР предусматривают широкий круг дополнительных льгот в правовом механизме НДС для данной категории налогоплательщиков.
Ключевые слова: механизм правового регулирования НДС, налоговые льготы, налоговый вычет, возврат НДС, малое предпринимательство.
Вместо того чтобы целиком полагаться на налоговую политику поддержки инвестиций, китайское руководство сосредотачивает свои усилия в направлении институционального строительства <1>, развиваемого на основе вывода из состояния бедности значительной части китайского населения и всемерного поощрения роста располагаемых доходов домохозяйств <2>.
--------------------------------
<1> Шахид Ю. Экономика развития сквозь десятилетия. Критический взгляд на 30 лет подготовки Докладов о мировом развитии. М., 2012. С. 70.
<2> Спенс М. Следующая конвергенция: будущее экономического роста в мире, живущем на разных скоростях. М., 2013. С. 241.
Первые шаги в этом направлении китайское руководство предпринимает в сельской местности, пользуясь тем, что побочная занятость в изготовлении различных товаров традиционно является обычной практикой, которую перенимают и коллективные хозяйства.
После начала реформ Дэн Сяопина в 1978 г. местные партийные деятели начинают пропагандировать создание поселково-волостных предприятий (ПВП), которые постепенно восполняют недостаток товаров на потребительском рынке. Активному развитию ПВП способствует низкая стоимость привлечения трудовых ресурсов и минимальные вложения капитала в рамках тех технологий, которые позволяют им длительное время успешно конкурировать на товарных рынках. В период 1978 - 1996 гг. занятость в ПВП возрастает с 28 до 135 млн чел. Доля создаваемого продукта этих организаций в ВВП КНР увеличивается с 6% до 26% <3>.
--------------------------------
<3> Аллен Р. Глобальная экономическая история: Краткое введение. М., 2013. С. 209.
К 2004 г. 75% игрушек, 29% мобильных телефонов и 58% одежды в мире производится в КНР <4> на производственной базе, развиваемой в условиях сохранения минимальных финансово-хозяйственных издержек и налогового стимулирования экономических субъектов.
--------------------------------
<4> Шапиро Р. Прогноз на будущее. М., 2009. С. 235.
В целях экономического развития активно модернизируется вся система налогообложения малого предпринимательства. Целый ряд мер для данной группы налогоплательщиков предпринимается в сфере правового регулирования НДС, важнейшей из которых становится отмена с 1 июля 2014 г. множественной линейки ставок НДС (6%, 4%, 3%) и переход данной группы плательщиков налога на единую унифицированную ставку в размере 3%.
Этот шаг является достаточно наглядной иллюстрацией того, насколько фундаментальным является вопрос массового предпринимательства в контексте развития налогового и социального государства <5> в КНР.
--------------------------------
<5> Пикетти Т. Капитал в XXI веке. М., 2015. С. 493.
Выполняя решения ЦК КПК и Госсовета КНР о поддержке инноваций, направленные на содействие преференциям для предпринимательства, Государственная налоговая администрация КНР в апреле 2017 г. принимает специальное Руководство по политике льготного налогообложения для массового предпринимательства и инноваций, которое включает 89 льготных налоговых политик и мер в ключевых областях экономики. Предлагаемые меры охватывают весь жизненный цикл предприятия и содержат описание льготных позиций. В частности, к таковым можно отнести масштабное освобождение от НДС налогоплательщиков через увеличение порога НДС с 30 000 юаней до 100 000 юаней ежемесячного объема продаж <6>.
--------------------------------
<6> Положение Государственной налоговой администрации КНР о сборе и управлении мелкими налогоплательщиками, освобожденными от политики налогообложения добавленной стоимости: Объявление Государственного управления по налогообложению добавленной стоимости N 4 от 1 марта 2019 г.
Показательно, что важнейшей составной частью выполнения решений XIX съезда КПК в сфере налогообложения становится определение ста десяти преференциальных политик содействия борьбе с бедностью, из которых тридцать шесть направлений предполагают конкретные меры по сокращению или полному исключению обложения НДС.
Коррекция правового механизма НДС осуществлена таким образом, чтобы охватить практически все проблемные зоны, влияющие на выход из бедности (инфраструктура, занятость, поддержка мелких и ассоциированных сельхозпроизводителей): строительство инфраструктуры в бедных районах; обеспечение безопасности питьевой воды; обеспечение условий реализации сельхозпродукции собственного производства; передача земли сельскохозяйственным производителям для сельскохозяйственного производства; содействие инклюзивному финансированию сельскохозяйственных производителей; поощрение социальных пожертвований на борьбу с нищетой.
В частности, это выражается в определении следующих конкретных мер <7>:
освобождение от НДС сборов на содержание сельских электросетей (2);
освобождение от НДС проектов в сельской местности по обеспечению безопасности питьевой воды (11);
освобождение от НДС передачи прав землепользования сельскохозяйственным производствам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость (16);
освобождение от НДС договорной передачи земли сельскохозяйственным производителям для сельскохозяйственного производства (17);
освобождение от НДС реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства (23);
освобождение от НДС импорта кукурузных отрубей, рисовых отрубей и других кормов (25);
освобождение от НДС сыпучих кормов во внутреннем обороте (26);
освобождение от НДС производства и продажи органических удобрений (27);
освобождение от НДС продуктов капельного орошения (28);
освобождение от НДС производства и продажи сельскохозяйственной пленки (29);
освобождение от НДС оптовых и розничных продаж семян, рассады, пестицидов, сельскохозяйственной техники (30);
признание права на вычет входного НДС (32);
освобождение от НДС бизнес-модели "компания + фермеры" для продажи скота и птицы (39);
освобождение от НДС продаж сельскохозяйственной продукции профессиональными кооперативами фермеров (41);
освобождение от НДС продаж сельскохозяйственных материалов профессиональными кооперативами фермеров (42);
освобождение от НДС обращения овощей (45);
освобождение от НДС оборота некоторых живых продуктов из мяса и яиц (46);
полное (100%) возмещение НДС при производстве топлива и электроэнергии из сельскохозяйственных и лесных остатков в качестве сырья (50);
70-процентный возврат НДС в комплексном использовании избытка сырья сельскохозяйственной и лесной продукции для производства ресурсов (51);
70-процентный возврат НДС при производстве биодизельного топлива из отходов животного и растительного масла (52);
50-процентное освобождение НДС при производстве целлюлозы и бумаги из соломенного сырья (53);
выделение квот продаж для освобождения мелких налогоплательщиков от НДС (57);
освобождение мелких налогоплательщиков вместе с НДС от "шести местных налогов и сборов" (59);
освобождение от НДС лиц с ограниченными возможностями (63);
возврат НДС для домохозяйств, занятых трудоустройством инвалидов (64);
возврат НДС предприятиям специального образования, работающим в школах, при трудоустройстве инвалидов (65);
освобождение от НДС процентных доходов финансовых учреждений по кредитам для фермеров (69);
освобождение от НДС процентных доходов финансовых учреждений микрокредитования малых и микропредприятий, отдельных промышленных и коммерческих домохозяйств (70);
предоставление возможности применения простых методов НДС при предоставлении финансовых услуг сельскими кредитными кооперативами (73);
предоставление возможности применения простого метода НДС к процентным доходам по ссудам Китайского финансового банка Саннонга, относящимся к сельскому хозяйству (75);
освобождение от НДС процентных доходов по кредитам микрокредитной компании фермерских домохозяйств (77);
освобождение от НДС финансирования гарантий для фермерских домохозяйств, малых и микропредприятий, а также и повторное гарантирование бизнеса (80);
страхование сельскохозяйственного и животноводческого бизнеса освобождено от налога на добавленную стоимость (82);
политика преференций льготного налогообложения НДС этническим и экономически слабым районам Синьцзяна (Синьцзянский международный Гранд базар) (93);
освобождение от НДС благотворительных зарубежных пожертвований (108);
освобождение от НДС товаров для снижения уровня бедности (110).
--------------------------------
<7> В скобках отмечена нумерация из общего перечня налоговых политик.
При этом китайское руководство работает над расширением спектра стимулирующих мер, продолжая инициировать "точечные" стимулы развития сельского хозяйства и поддержания наиболее бедной части населения. К их числу можно отнести объявление от 28 августа 2019 г. N 83 <8>, первый пункт которого устанавливает освобождение от уплаты НДС предприятий по производству чая, продающих чай собственного производства, а также продажи чая дистрибьюторскими компаниями.
--------------------------------
<8> Объявление Министерства финансов КНР и Государственной налоговой администрации КНР от 28 августа 2019 г. N 83 "О продолжении реализации налоговой политики добавленной стоимости.
К числу значимых направлений реформирования правового регулирования налогообложения добавленной стоимости, безусловно, можно отнести политику включения малого бизнеса в цепочки разделения труда плательщиков НДС.
С целью гармонизации стандартов для мелких налогоплательщиков Государственная налоговая администрация КНР объявляет критерии и порядок регистрации для такой группы плательщиков НДС, принимая взаимосвязанный комплекс уточняющих нормативных актов в 2018 г. <9>.
--------------------------------
<9> Бюллетень Государственной налоговой службы от 20 апреля 2018 г. N 18 по вопросам единого стандарта для мелких плательщиков налога на добавленную стоимость; Бюллетень Государственной налоговой администрации от 22 апреля 2018 г. N 20 "Об утверждении единого стандарта налогоплательщиков малого размера по вопросу возврата (освобождения) налога на экспорт"; Объявление от 25 апреля 2018 г. "О расшифровке бюллетеня Государственной налоговой службы о едином стандарте налогоплательщиков малого размера по вопросу возврата (освобождения) налога на экспорт".
В соответствии с ними налогоплательщики могут продолжить работу в качестве общих налогоплательщиков или пройти регистрацию в качестве мелких налогоплательщиков. Для регистрации в качестве общего налогоплательщика необходимо: (1) соответствовать положениям ст. 13 и ст. 28 Временного положения о НДС КНР; (2) чтобы сумма налогооблагаемых продаж не превышала 5 млн юаней, исчисляемых в течение 12 месяцев подряд до даты подачи заявления о регистрации.
После того как общий налогоплательщик переходит в статус налогоплательщика малого размера, налог на добавленную стоимость начинает рассчитываться в соответствии с упрощенным методом налогообложения, начиная со следующего периода после даты регистрации.
Вычет НДС у налогоплательщиков производится путем уменьшения налога, подлежащего внесению в бюджет. Если вычитаемая сумма превышает размер налога к уплате, то остаток НДС подлежит переносу на следующий налоговый период.
В соответствии с п. 1 Циркуляра Государственной налоговой администрации КНР N 243 от 31 августа 2019 г. "Об осуществлении второй серии новых мер по сбору налоговых платежей" <10> для данной категории экономических субъектов предусматривается возможность выставления специальных счетов-фактур по НДС и добровольного использования системы управления счетами-фактурами НДС. Анализ нормативно-правовых актов КНР показывает, что таким образом субъекты малого предпринимательства, уплачивающие НДС по сниженной ставке (табл. 1), наделяются правом выпуска своих собственных счетов-фактур. В этом случае применяемые ставки НДС устанавливаются в следующем размере:
3% - основная ставка НДС для малого бизнеса;
5% - ставка НДС для особых обстоятельств (продажа и аренда, недвижимости, передача прав на землепользование, предоставление услуг по отправке рабочей силы, услуги охраны);
в двух особых случаях предусмотрено уменьшение ставок 3% и 5%: (1) для индивидуальной аренды жилья налогооблагаемая сумма исчисляется по ставке 3,5% (5% минус 1,5%); (2) продажа основных средств и бывших в употреблении товаров исчисляется по ставке 2% (3% минус 1%).
--------------------------------
<10>
Таблица 1
Применение сниженных ставок НДС в КНР (3%, 5%) по состоянию на 1 января 2020 г.
|
Налоговая позиция |
Ставка НДС, % |
|
Наземный транспорт |
3% |
|
Водный транспорт |
3% |
|
Авиатранспортное обслуживание |
3% |
|
Трубопроводный транспорт |
3% |
|
Почтовый универсальный сервис |
3% |
|
Почтовая спецслужба |
3% |
|
Другие почтовые услуги |
3% |
|
Базовый телекоммуникационный сервис |
3% |
|
Услуги связи с добавленной стоимостью |
3% |
|
Инженерные услуги |
3% |
|
Монтажный сервис |
3% |
|
Ремонтная служба |
3% |
|
Отделочные работы |
3% |
|
Другие строительные услуги |
3% |
|
Кредитный сервис |
3% |
|
Прямая плата за финансовые услуги |
3% |
|
Страховая служба |
3% |
|
Финансовый товарный перевод |
3% |
|
НИОКР и технические услуги |
3% |
|
Служба информационных технологий |
3% |
|
Культурно-креативные услуги |
3% |
|
Вспомогательная служба логистики |
3% |
|
Услуга лизинга движимого имущества |
3% |
|
Услуги лизинга недвижимости |
5% |
|
Судебно-консультационные услуги |
3% |
|
Радио- и видеоуслуги |
3% |
|
Служба поддержки бизнеса |
3% |
|
Другие современные услуги |
3% |
|
Культурно-спортивный сервис |
3% |
|
Образовательная медицинская служба |
3% |
|
Туристические и развлекательные услуги |
3% |
|
Служба общественного питания |
3% |
|
Ежедневное обслуживание жителей |
3% |
|
Другие жизненные услуги |
3% |
|
Продажа нематериальных активов |
3% |
|
Передача прав землепользования |
5% |
|
Продажа недвижимости |
5% |
|
Продажа или импорт товаров |
3% |
|
Пищевое, пищевое растительное масло |
3% |
|
Водопроводная вода, отопление, кондиционирование, горячая вода, газ, сжиженный нефтяной газ, природный газ, биогаз, бытовые угольные продукты |
3% |
|
Книги, газеты, журналы |
3% |
|
Корма, удобрения, пестициды, сельскохозяйственная техника, сельскохозяйственная пленка |
3% |
|
Сельскохозяйственная продукция |
3% |
|
Аудиовизуальная продукция |
3% |
|
Электронная публикация |
3% |
|
Диметиловый эфир |
3% |
|
Другие товары, предусмотренные Госсоветом |
3% |
|
Услуги обработки, ремонта и ремонта |
3% |
|
Общие налогоплательщики предоставляют строительные услуги простым методом расчета налога |
3% |
|
Мелкие налогоплательщики передают приобретенную недвижимость |
5% |
|
Индивидуальный трансфер дома, который они приобрели |
5% |
|
Обычный налогоплательщик на девелоперском предприятии продает старые проекты собственной недвижимости и выбирает простой метод расчета налога |
5% |
|
Мелкие налогоплательщики в девелоперских компаниях, продающих самостоятельные проекты недвижимости |
5% |
|
Обычный налогоплательщик арендует недвижимое имущество, приобретенное до 30 апреля 2016 г. |
5% |
|
Объекты и отдельные промышленные и коммерческие домохозяйства арендуют недвижимость |
5% |
|
Другие лица, арендующие недвижимость (аренда жилья минус 1,5% от налогооблагаемой суммы) |
5% (3,5%) |
|
Обычный налогоплательщик передает недвижимое имущество, приобретенное до 30 апреля 2016 г. |
5% |
|
Услуги парковки транспортных средств, услуги подъезда к автомагистрали за пределами скоростной автомагистрали (включая плату за проезд, плату за проезд по мосту, плату за проезд и т.д.) |
5% |
|
Бывшие в употреблении товары |
2% |
В итоге мелкие предприниматели получают ранее отсутствовавший "входной билет", улучшающий конкурентные возможности малого бизнеса, поскольку это позволяет его контрагентам осуществлять возврат НДС.
В марте 2019 г. в докладе на сессии Всекитайского собрания народных представителей премьер Госсовета КНР Ли Кэцян заявил о намерении "держать свою миссию твердо, стимулируя энергию малых предприятий для экономического развития высокого качества". В практической налоговой политике это означает сокращение фискальных выплат предприятий в 2019 г. на 2 трлн юаней (291 млрд долларов США), из них только за первые пять месяцев 2019 г. для малых и средних предприятий, на которые приходится более 99% зарегистрированных коммерческих организаций, налоговая нагрузка снижена на 816,8 млрд юаней (119 млрд долларов США).
Кроме того, следует отметить, что после повышения порога НДС с 30 000 юаней до 100 000 юаней в месяц 29,4 млн мелких предпринимателей получают дополнительные возможности для развития своего дела в виде освобождений от НДС, которые в январе - апреле 2019 г. составили 49,8 млрд юаней <11>.
--------------------------------
<11> Over 111 billion yuan of tax reduction realized in first month of deepening VAT reform.
Законодательство КНР, обеспечивая целенаправленное интегрирование малого бизнеса в цепочки разделения труда плательщиков НДС, формирует комплекс мер правового регулирования: (1) введение для данной категории предпринимателей специальной ставки НДС в размере 3%; (2) установление возможности выставления своих собственных счетов-фактур по НДС; (3) добровольное использование системы управления счетами-фактурами НДС; (4) применение процедур налоговых вычетов.
Специальные меры, предпринимаемые руководством КНР в связи с распространением новой вирусной пневмонии, включают целый пакет норм, предусматривающих дополнительные льготы в правовом механизме НДС для субъектов малого бизнеса.
Подтверждается порог в размере 5 млн юаней для регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве мелких плательщиков НДС <12>.
--------------------------------
<12> Бюллетень Государственной налоговой администрации от 23 апреля 2020 г. N 9 "Объявление по ряду вопросов, связанных с взиманием НДС, таких как продажа подержанных автомобилей".
С 1 января 2020 г. от налога на добавленную стоимость освобождаются налогоплательщики, предоставляющие услуги общественного транспорта, бытовые услуги, а также получающие доходы от предоставления населению услуг экспресс-доставки и услуг по проживанию <13>.
--------------------------------
<13> Бюллетень Государственной налоговой администрации КНР от 6 февраля 2020 г. N 8 "О налоговой политике в области профилактики и борьбы с эпидемией пневмонии, вызванной новой коронавирусной инфекцией".
С 1 марта по 31 мая 2020 г. специальная ставка НДС для индивидуальных предпринимателей и микропредприятий снижается с 3% до 1% <14>, а на отдельных территориях, в частности в провинции Хубэй, такие налогоплательщики полностью освобождаются от уплаты налога.
--------------------------------
<14> Бюллетень Государственной налоговой администрации от 29 февраля 2020 г. N 5 "О поддержке индивидуальных предпринимателей, осуществляющих восстановление бизнеса и другие опросы управления сбором налогов".
Величина продаж с учетом налога на добавленную стоимость, взимаемого по ставке 1%, рассчитывается по следующей формуле: стоимость продаж = продажи с учетом налогов без НДС x (1 + 0,01).
В целях облегчения потребительского оборота старых автомобилей с 1 мая 2020 г. по 31 декабря 2023 г. применяется налогообложение по ставке 0,5% <15>. Она действует вместо применяемой ранее ставки 2%, которая использовалась в качестве исключения для обложения оборота бывших в употреблении товаров. Применение данной меры не только дополнительно стимулирует деловую активность малого предпринимательства, но и снимает проблему уклонения от НДС через применение схем перепродаж автомобилей с участием физических лиц.
--------------------------------
<15> Бюллетень Государственной налоговой администрации от 23 апреля 2020 г. N 9 "Объявление по ряду вопросов, связанных с взиманием НДС, таких как продажа подержанных автомобилей".
Фактический результат от применения льготных практик выражается не только в формальном упрощении процедур исчисления и уплаты НДС, но и в существенном снижении общей налоговой нагрузки малого бизнеса. По итогам периода II кв. 2019 г. - I кв. 2020 г. уменьшение его бюджетных поступлений в общем объеме сокращения фискальных выплат предприятий КНР составляет 40%.
Полученные данные, на наш взгляд, позволяют в итоге сделать вывод о том, что последовательные изменения в правовом механизме НДС, разрабатываемые для субъектов малого предпринимательства, становятся еще одним примером гибкости и реального прагматизма, проявляющихся в процессе социально-экономического развития Китая <16>.
--------------------------------
<16> Киндж Д. Китай, который потряс мир. М., 2008. С. 351.
Комплексное использование финансовых инструментов в сочетании с мягкими правилами современной фискальной политики китайского государства позволяет эффективно поддерживать производственную деятельность сотен тысяч предпринимателей, стимулируя их к расширению своего бизнеса и повышению его экономической отдачи.
