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中华人民共和国小企业增值税法律规定的特点

Обновлено 05.03.2024 05:41

 

本文对我国小企业增值税立法的现状进行了分析。 突出了为刺激小企业而制定的增值税法律结构形成的特点。 值得注意的是,在经济增长下降和新病毒性肺炎蔓延的背景下,立法者和中华人民共和国税务机关为这一类纳税人在增值税的法律机制中提供了广泛

 

关键词:增值税的法律监管机制,税收优惠,税收减免,增值税退税,小企业。

 

中国领导层并没有完全依靠税收政策来支持投资,而是将重点放在体制建设上。体制建设是在使很大一部分中国人口摆脱贫困并充分鼓励家庭可支配收入增长的基础上发展起来的。

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<1>沙希德于。 几十年来的发展经济学。 对世界发展报告30年编写工作的批判性审视。 M.,2012年。 第70页。

<2>Spence M.下一个趋同:以不同速度生活的世界经济增长的未来。 M.,2013年。 第241页。

 

中国领导层正在农村地区朝着这个方向迈出第一步,利用这样一个事实,即在各种商品的制造中进行兼职工作传统上是一种常见的做法,集体农场也采

1978年邓小平改革开始后,地方党的领导人开始推动创建乡镇企业(PVP),逐渐填补了消费市场的商品短缺。 PVP的积极发展得益于吸引劳动力资源的低成本和在这些技术框架内的最小资本投资,使他们能够在商品市场上长期成功竞争。 在1978-1996期间,PVP中的就业人数从28增加到135万人。 这些组织的创造产品在中华人民共和国GDP中的份额从6%增加到26%<3>。

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<3>Allen R.全球经济史:简要介绍。 M.,2013年。 第209页。

 

到2004年,世界上75%的玩具,29%的手机和58%的服装都是在中国生产的<4>在保持最低财务和经济成本以及经济实体税收优惠的条件下开发的生产基地。

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<4>Shapiro R.对未来的预测。 M.,2009。 第235页。

 

为了经济发展的目的,小企业的整个税收制度正在积极现代化。 在增值税法律监管领域,正在为这群纳税人采取多项措施,其中最重要的是从7月起取消增值税税率的多个范围1, 2014 (6%, 4%, 3%) 而这组纳税人的过渡到3%的单一统一税率。

这一步很清楚地说明了在中国税收和福利国家发展的背景下,大众创业的问题是多么的重要。

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<5>Piketty T.二十一世纪的首都。 M.,2015年。 第493页。

 

2017年4月,中华人民共和国国家税务总局根据中共中央、国务院关于促进创业优惠的创新支持的决定,通过了《大众创业和创新税收优惠政策特别指南》,其中包括89项经济重点领域的税收优惠政策和措施。 拟议的措施涵盖企业的整个生命周期,并包含优惠职位的描述。 特别是,其中包括通过将每月销售额的增值税门槛从3万元提高到10万元,为纳税人大规模免征增值税<6>。

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<6>中华人民共和国国家税务总局关于小额纳税人征收管理免征增值税政策的规定:国家增值税总局公告2019年3月1日第4号

 

值得注意的是,落实党的十九大决定在税收领域的最重要组成部分是定义了一百零十个扶贫优惠政策,其中三十六个方向涉及减少或完全消除增值税的具体措施。

对增值税法律机制的纠正几乎涵盖了影响脱贫的所有问题领域(基础设施、就业、对小型和相关农业生产者的支持):在贫困地区建设基础设施;确保饮用水安全;确保销售自有农产品的条件;将土地转让给农业生产者用于农业生产;促进农业生产者的包容性融资; 鼓励社会捐赠扶贫。

特别是,这体现在以下具体措施的定义中<7>:

免征农村电网维护费增值税(二);

农村项目免征增值税,保障饮用水安全(十一);

农业企业土地使用权转让免征增值税(十六);

农业生产用地合同转让给农业生产者免征增值税(十七);

销售自产农产品免征增值税(二十三);

进口玉米麸、米糠等饲料免征增值税(25);

国内营业额散装饲料免征增值税(26);

生产和销售有机肥料免征增值税(27);

滴灌产品免征增值税(28);

农膜生产、销售免征增值税(29);

种子、苗木、农药、农业机械批发零售免征增值税(30);

增值税抵扣权的确认(32);

畜禽销售"公司+农户"商业模式免征增值税(39);

农民专业合作社销售农产品免征增值税(41);

农民专业合作社销售农资免征增值税(42);

蔬菜免征增值税(45);

部分活肉蛋制品周转免征增值税(46);

以农业和森林残留物为原料生产燃料和电力的全额(100%)增值税退税(50);

综合利用农林产品过剩原料用于资源生产的70%增值税退税(51);

动物和植物油废料生产生物柴油的70%增值税退税(52);

秸秆原料制浆造纸免征50%增值税(53);

分配销售配额免除小纳税人增值税(57);

小纳税人免征"六个地方税费"(59);

残疾人士免征增值税(63);

残疾人就业家庭退税(64);

向在残疾人就业学校工作的特殊教育企业退还增值税(65);

金融机构贷款农民利息收入免征增值税(69);

金融机构小额信贷、个体工商户利息收入免征增值税(70);

允许农村信用合作社在提供金融服务时使用简单的增值税方法(73);

使简单增值税法适用于中国三农金融银行与农业有关的贷款利息收入(75);

小额信贷公司向农户贷款利息收入免征增值税(77);

农业家庭、小型和微型企业融资担保以及再担保企业免征增值税(80);

农业和畜牧业保险免征增值税(82);

新疆民族和经济薄弱地区增值税优惠税收政策(新疆国际大集市)(93);

外国慈善捐赠免征增值税(108);

减贫商品免征增值税(110)。

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<7>从税收政策的一般列表编号标在括号内。

 

与此同时,中国领导层正在努力扩大激励措施的范围,继续为农业发展和对最贫困人口的支持发起"有针对性"的激励措施。 其中包括2019年8月28日的公告第83号<8>,其中第一段规定茶叶生产企业销售自己的茶叶免征增值税,以及分销公司销售茶叶。

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<8>中华人民共和国财政部、中华人民共和国国家税务总局公告2019年8月28日第83号《关于继续实施增值税政策的通知》。

 

当然,改革增值税法律法规的重要领域之一是将小企业纳入增值税纳税人分工链的政策。

为了统一小纳税人的标准,中华人民共和国国家税务总局于2018年公布了这批纳税人的标准和登记程序,并通过了一套相互关联的明确规定。 <9>

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<9>国家税务总局公告2018年4月20日第18号关于小额增值税纳税人统一标准问题的公告;国家税务总局公告2018年4月22日第20号《关于批准小额纳税人

 

据他们说,纳税人可以继续作为一般纳税人工作或注册为小纳税人。 登记为一般纳税人,必须:(一)符合《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条、第二十八条的规定;(二)应税销售金额不超过500万元,在提出登记申请之日前连续12

一般纳税人转为小纳税人身份后,增值税开始按照简化征税方式计算,从登记日之后的下一个时期开始计算。

从纳税人扣除增值税是通过减少要支付给预算的税款。 如果可扣除的金额超过应纳税额,剩余的增值税将转移到下一个纳税期。

根据2019年8月31日中华人民共和国国家税务总局243号文《关于实施第二批征收税款新办法》的通知第1段<10>对于该类经济主体,开具增值税专用发票和自 对中华人民共和国监管法律行为的分析表明,通过这种方式,小企业实体以较低的税率缴纳增值税(表)。 1)有权自行开具发票。 在这种情况下,适用的增值税税率按以下税率设定:

3%-小企业的基本增值税税率;

5%为特殊情况(买卖租赁、房地产、土地使用权转让、提供劳务派遣服务、保安服务)的增值税率;

在两种特殊情况下,提供3%和5%的减免:(1)对于个人租赁住房,应纳税额按3.5%(5%减去1.5%)的税率计算;(2)固定资产和旧货物的销售按2%(3%减去1%)的税率计

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<10>

 

表1

 

自2020年1月1日起在中国实施降低增值税税率(3%、5%)

 

税位增值税税率, %

地面运输3%

水运3%

航空运输服务3%

管道运输3%

万国邮政服务3%

邮政特别服务3%

其他邮政服务3%

基本电讯服务3%

增值通讯服务3%

工程服务3%

安装服务3%

维修服务3%

完成工程3%

其他建筑服务3%

信贷服务3%

直接支付金融服务3%

保险服务3%

金融商品转让3%

研发及技术服务3%

资讯科技服务3%

文化及创意服务3%

后勤支援服务3%

动产租赁服务3%

房地产租赁服务5%

法证谘询服务3%

广播及录像服务3%

业务支援服务3%

其他现代服务3%

文化体育服务3%

教育医疗服务3%

旅游及娱乐服务3%

膳食服务3%

居民日常维护3%

其他生活服务3%

出售无形资产3%

土地使用权出让5%

房地产销售5%

销售或进口货物3%

食用、食用植物油3%

自来水、暖气、空调、热水、煤气、液化石油气、天然气、沼气、家用煤产品3%

书籍、报纸、杂志3%

饲料、化肥、农药、农业机械、农膜3%

农产品3%

视听产品3%

电子刊物3%

二甲醚3%

国务院规定的其他货物3%

加工、修理和维修服务3%

一般纳税人使用简单的计税方法提供建筑服务3%

小纳税人转让购买的房地产5%

他们购买的房子的私人转让5%

开发公司的普通纳税人出售自己房地产的旧项目,并选择简单的计税方法5%

销售独立房地产项目的开发公司的小纳税人5%

普通纳税人出租2016年4月30日前收购的房地产。 5%

设施及个体工商户出租楼盘5%

其他出租不动产的人(出租房屋减去应纳税额的1.5%)5%

(3,5%)

普通纳税人转让2016年4月30日前购买的房地产。 5%

车辆停车服务、高速公路外的高速公路通行服务(包括过路费、过桥费、过路费等)。) 5%

旧货2%

 

因此,小企业家获得了以前缺失的"入场券",这提高了小企业的竞争能力,因为这允许其交易对手退还增值税。

2019年3月,中华人民共和国国务院总理李克强在全国人大会议报告中表示,要"坚定使命,激发小企业经济高质量发展的活力。"在实际税收政策中,这意味着减少2019年企业的财政支付2万亿元人民币(2910亿美元),其中仅在2019年前五个月。 对于占注册商业机构99%以上的中小企业来说,税收负担减少了8168亿元人民币(1190亿美元)。

此外,需要注意的是,在将增值税门槛从每月3万元提高到10万元后,2940万小企业主获得了以增值税豁免形式发展业务的额外机会,2019年1-4月达到498亿元。

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<11>深化增值税改革首月实现减税超1110亿元。

 

《中华人民共和国立法》确保小企业有针对性地纳入增值税纳税人的分工链,形成了一套法律监管措施:(一)对这类企业家实行3%的特别增值税税率;(二)建立自己开具增值税发票的可能性;(三)自愿使用增值税发票管理系统;(四)实行扣税程序。

中华人民共和国领导人在新病毒性肺炎传播方面采取的特别措施包括一整套规范,在小企业增值税的法律机制中提供额外的好处。

500万元的门槛登记组织和个人企业家作为小额增值税纳税人确认<12>。

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<12>国家税务总局公告2020年4月23日第9号"关于二手车销售等增值税征收若干问题的公告。"

 

自2020年1月1日起,提供公共交通服务、家庭服务的纳税人,以及向人口提供快递服务和住宿服务获得收入的纳税人,免征增值税<13>。

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<13>中华人民共和国国家税务总局公告2020年2月6日第8期《关于预防和控制新型冠状病毒感染引起的肺炎疫情的税收政策》。

 

从2020年3月1日至5月31日,个体企业家和微型企业的增值税特别税率从3%降至1%<14>,在一些地区,特别是湖北省,此类纳税人完全免税。

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<14>国家税务总局公告2020年2月29日第5号《关于支持个体企业家从事业务恢复和其他税收征管调查》。

 

销售价值,包括增值税,按1%的税率征收,使用以下公式计算:销售价值=不含增值税的销售额x(1+0.01)。

为了方便旧车的消费者周转,从2020年5月1日至2023年12月31日,按0.5%<15>的税率征税。 它的行为,而不是以前应用的2%的税率,这是作为一个例外征税的二手货物的营业额。 这项措施的应用不仅进一步刺激了小企业的商业活动,而且还通过使用涉及个人的汽车转售计划消除了增值税逃税问题。

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<15>国家税务总局公告2020年4月23日第9号"关于二手车销售等增值税征收若干问题的公告。"

 

应用优惠做法的实际结果不仅表现在增值税计算和支付程序的正式简化,而且表现在小企业整体税收负担的显着减少。 根据2019年第二季度-2020年第一季度的结果,其预算收入在对中华人民共和国企业的财政支付总额减少中的减少量为40%。

我们认为,所获得的数据使我们能够得出结论,为小企业开发的增值税法律机制的连续变化是中国社会经济发展过程中表现出的灵活性和真正实用主义的又一个例子<16>。

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<16>Kinj D.震撼世界的中国。 M.,2008。 第351页。

 

金融工具的综合使用,结合中国国家现代财政政策的软规则,使得有效支持数十万企业家的生产活动成为可能,鼓励他们扩大业务并增加其经济回报。