Сроки давности по налогам на недвижимость
Сроки, которые должны учитываться при расчете и уплате налога на недвижимость
Граждане - физические лица обязаны оплатить налог на недвижимость (имущество) не позднее 2 декабря 2024 года на основании налогового уведомления, которое направляется налоговым органом всем собственникам недвижимого имущества. Для организаций же необходимо сдать ежегодную декларацию сроком до 25 февраля после отчетного года.
Обязанность по уплате налога на недвижимость возникает с момента приобретения права собственности, а точнее с внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН).
Стоит отметить, что большая часть правоотношений в данной сфере регулируется Налоговым кодексом РФ. Так, сроки давности по уплате налогов на недвижимое имущество зависят от наличия или отсутствия обстоятельств, которые будут указаны в настоящем комментарии.
В первую очередь, стоит отметить, что на собственника объекта недвижимости возложена обязанность по уплате налогов до тех пор, пока новый владелец (покупатель) не зарегистрирует свое право собственности в ЕГРН.
Так, если право собственности на имущество прекращено в течение календарного года, сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
В соответствии со ст. 405 Налогового кодекса РФ под последним подразумевается календарный год для налога на имущество физических лиц, в том числе и на недвижимое.
Важно отметить, что Налоговый кодекс детально регламентирует порядок исчисления суммы налога: "если право собственности на имущество прекратилось после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права. Если право собственности на имущество прекратилось до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права не учитывается при определении коэффициента" (п. 5 ст. 408 НК РФ). Таким образом, необходимо учитывать дату прекращения права собственности на недвижимое имущество.
При определении срока давности также необходимо учитывать срок непосредственного владения в целях получения льгот, которые предусматривают освобождение от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества по прошествии минимального (предельного) срока владения недвижимым имуществом. Так, минимальный срок владения недвижимым имуществом при его продаже составляет 3 года, если имущество получено в наследство или в дар от членов семьи или близких родственников, в результате приватизации, ренты (по договору пожизненного содержания с иждивением). Также три года - минимальный срок, если у налогоплательщика нет в собственности другого жилья или оно приобретено в течение 90 календарных дней. Во всех остальных случаях минимальный срок владения недвижимым имуществом - пять лет.
Необходимо также учитывать момент начала исчисления срока в каждом конкретном случае, так как от него будет зависеть минимальный предельный срок владения объектом недвижимости, который в свою очередь освобождает налогоплательщиков от уплаты налогов. В законодательстве обычно выделяют несколько моментов (точек) отсчета:
- при принятии наследства право собственности, а следовательно, и обязанность по уплате налогов на недвижимое имущество возникает в момент смерти наследодателя, независимо от времени его принятия и государственной регистрации (п. 4 ст. 1152 ГК РФ);
- в случае приобретения жилого помещения по договору участия в долевом строительстве или по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе минимальный срок исчисляется с даты полной оплаты стоимости жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором (п. 2 ст. 217.1 НК РФ);
- при приобретении недвижимого имущества в долевую собственность срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения определяется с даты государственной регистрации на него права долевой собственности;
- в случае если недвижимое имущество приобретено в совместную собственность супругов за счет их совместных доходов, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества супругами исчисляется с даты государственной регистрации одним из супругов права собственности на недвижимое имущество, приобретенное в общую совместную собственность супругов (п. 1 ст. 256 ГК РФ, п. 1 ст. 34 СК РФ).
Кроме случаев отчуждения недвижимого имущества обязанность по уплате налога прекращается при наличии установленных законодательством обстоятельств, в том числе в связи с уплатой налога, либо смертью налогоплательщика (объявлением его умершим), либо возникновением иных обстоятельств (ликвидация организации).
Таким образом, при расчете сроков давности налога на недвижимость нужно учитывать не только момент начала и окончания срока регистрации права собственности и прекращения права собственности, но также и срок владения для корректной оценки общей суммы налогов, подлежащей уплате.
Сегодня речь пойдет о налоге на имущество физических лиц.
Согласно статье 57 Конституции России каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В соответствии со статьями 12 и 15 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам (то есть пополняет казну города, поселения, муниципального района или округа). Порядок уплаты налога на имущество физических лиц регулируется главой 32 НК РФ.
В этой главе определены налогоплательщики и элементы налогообложения налогом на имущество физических лиц.
В частности, налогоплательщиками являются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, за исключением лиц, которые имеют право на льготы. Объектами налогообложения считаются жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения.
Налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Уплата налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если 1 декабря выпадает на выходной день, то возможен перенос срока на ближайший рабочий день. В 2024 году налог уплачивается за 2023 год до 2 декабря.
Если своевременно не оплатить налог, то штраф за неуплату может доходить до 40% от суммы причитающегося налога. Также за каждый день просрочки начисляются пени (п. 4 ст. 75 НК РФ) в размере 1/300 ставки Центробанка (на ноябрь 2024 года ставка ЦБ составляет 21%).
Взыскание налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется исключительно в судебном порядке (ст. 48 НК РФ). При этом до обращения в суд налоговый орган обязан предложить должнику добровольно уплатить соответствующую сумму задолженности.
С этой целью налоговый орган направляет налогоплательщику сначала уведомление о необходимости уплаты налога, а затем требование об уплате налога (п. 2 ст. 69 НК РФ).
При неисполнении налогоплательщиком требований налогового органа налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручении налогового органа.
Срок, в течение которого должно быть выставлено требование, зависит от суммы долга и составляет (п. 1 ст. 70 НК РФ):
- сумма задолженности не превышает 3 000 руб. - не позднее 1 года со дня выявления недоимки;
- сумма задолженности более 3 000 руб. - не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки.
Срок, в течение которого требование об уплате задолженности должно быть исполнено налогоплательщиком, установлен абзацем 4 п. 4 ст. 69 НК РФ. В общем случае на это отведено 8 рабочих дней с даты его получения. При этом в требовании может быть указан и более продолжительный период времени.
Так, срок исполнения требования физическими лицами ФНС России рекомендует устанавливать в зависимости от носителя, на котором оно было направлено должнику: на бумажном носителе - от 30 до 45 календарных дней, в электронной форме - не более 30 календарных дней.
Если и в эти сроки налогоплательщик не исполнит свою обязанность по уплате налога, то в этом случае налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании (п. 1 ст. 48 НК РФ).
Обратиться в суд с таким заявлением налоговый орган может по правилам, установленным п. 3 ст. 48 НК РФ. Срок для обращения в суд зависит от суммы задолженности и предыдущих действий налогового органа.
Таким образом, пресекательные сроки для обращения в суд, будут выглядеть следующим образом на примере задолженности по имущественному налогу за 2023 год, которая не превысила 10 000 рублей.
Дата направления налогового уведомления - за 30 рабочих дней до 2 декабря 2024 года.
Дата уплаты налога - 2 декабря 2024 года.
Дата начала просрочки, выставления штрафа - 3 декабря 2024 года.
Дата направления требования об уплате налога:
а) сумма задолженности менее 3 000 руб. - 3 декабря 2025 года с предложением об уплате до 3 января 2026 года (при отправке в электронном виде);
б) сумма задолженности более 3 000 руб. - 3 марта 2025 года с предложением об уплате до 3 апреля 2025 года (при отправке в электронном виде).
Дата обращения в суд:
а) сумма задолженности менее 10 000 руб. - с 1 января по 31 декабря года, когда истекли три года со срока исполнения требования об уплате налога (с учетом примеров выше - с 1 января по 31 декабря 2029 года, либо с 1 января по 31 декабря 2028 года в зависимости от сроков в требованиях);
б) сумма задолженности менее 10 000 руб., но при этом налоговый орган ранее обратился в суд и образовалась новая сумма задолженности - с 1 января по 1 июля года, когда истекли три года со дня обращения в суд по первому случаю (с учетом примеров выше - с 1 января по 1 июля 2032 года либо с 1 января по 1 июля 2031 года в зависимости от сроков в требованиях и сроков обращений в суд).
Судебная практика по данному вопросу многогранна
Она складывается в том числе с учетом индивидуальных факторов конкретного дела (сумм для взыскания, мер, которые принимаются налоговым органом, редакции налогового законодательства, действующей на момент правоприменения и др.).
В случае если налоговый орган не соблюдает требования пресекательных сроков, то это является одним из оснований для признания задолженности в судебном порядке безнадежной к взысканию и ее списанию.
Одним из преобладающих выводов в судебной практике по данному поводу является вывод, что если в установленные ст. 48 НК РФ сроки налоговый орган не предпринимал никаких мер по взысканию задолженности, с момента выставления требования об уплате налога, сбора, пени, и налога на имущество физических лиц, то такая задолженность является безнадежной к взысканию.
Таким образом, взыскание сумм налога возможно в определенные сроки. Причем в налоговом праве нет понятия исковой давности, как в гражданском праве (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ). Давний период образования задолженности не означает прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации, но одновременно с этим пропуск пресекательных сроков может являться основанием для обращения в суд о признании задолженности безнадежной к списанию. Одновременно с этим нужно учитывать, что пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом.
